Учет основных средств и нематериальных активов

Статья 05.13. Расходы на ремонт. Отражаются затраты по проведению ремонта, покраски и диагностики газопроводов, АКЗ, ГРП и прочих объектов, относящихся только к транспортировке природного газа.

Статья 05.21.9. Оплата услуг сторонних организаций. Услуги почты и банка по сбору денег от населения. Отражаются расходы услуг ООО «Башкиргаз» по сбору денег от населения за проведение ППР ВДГО (это прямые расходы, относимые на прочую деятельность).

К косвенным расходам Общество относит все иные виды расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг.

Бухгалтерский учет прямых затрат ведется обособленно по видам деятельности, производства, технологических процессов, продукции, работ (услуг), заказов.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования (если отходы будут использоваться в производстве) либо по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

Затраты вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе цехов (участков) вспомогательного производства.

Списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство», осуществляется пропорционально объему выполненных работ:

1) расходы автотранспортного участка - пропорционально машино-часам согласно путевых листов фактически отработанных транспортным участком на строительство (Д20.1 К23), на транспортировку сетевого газа (Д20.2 К23), на сжиженный газ (Д20.3 К23), на производство продукции (Д20.4 К23), на прочую деятельность (Д20.5 К23), на деятельность по обслуживанию ВДГО (Д20.8 К23), на общехозяйственные нужды (общий режим налогообложения) (Д25.2.1 К23), на нужды обслуживающих производств и хозяйств (Д29 Д23), на продажу товаров (Д44.1 К23), на реализацию услуг и выполненных работ (Д90.2.5 К23), на непроизводственные нужды (Д91.2 К23). При выполнении работ по заказам прямые затраты группируются в разрезе заказов.

2) расходы АДС – пропорционально объемам выполненных работ (выраженным в условных единицах) за предыдущий год по сетевому газу (Д20.2 К23), и затраты по обслуживанию ВДГО (Д20.8 К23).

Расходы других вспомогательных производств относятся на объекты калькулирования непосредственно. Если расходы прямо на объекты калькулирования отнесены быть не могут, они распределяются пропорционально прямым затратам без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ (статья 01.1.1., 01.1.2) и стоимости товаров к перепродаже и продуктов питания (статья 01.11.3 и 01.11.1), которые учитываются обособленно в составе затрат.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются два субсчета: 25.1 «Цеховые расходы» и 25.2 «Общеэксплуатационные расходы».

В составе цеховых  расходов (по счету 25.1) учитываются затраты, относящиеся к нескольким видам производств, технологических процессов, работ, услуг. Указанные расходы относятся на себестоимость каждого вида продукции, работ и услуг пропорционально прямым затратам на эти виды продукции и товары, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат.

Последовательность отнесения цеховых расходов на затраты основного производства, работ и услуг:

1 шаг - определяются и относятся часть цеховых расходов служб, учитываемых в особом режиме:

1) расходы служб подземных газопроводов (СПГ) - относительно пропорции протяженности трубопроводов на начало отчетного года по сетевому газу к протяженности трубопроводов на начало отчетного года по сетевому и сжиженному газу  на себестоимость транспортировки сетевого газа (Д20.2 К25.1), разницу между общей суммой расходов службы СПГ и отнесенными на сетевой газ – на себестоимость сжиженного газа (Д20.3 К25.1);

2) расходы служб режимов газоснабжения, газового анализа и метрологии распределяются на себестоимость транспортировки сетевого газа и на себестоимость сжиженного газа, относительно пропорции объема реализации сетевого и сжиженного газа за предшествующий отчетному год соответственно к общему объему реализации сетевого и сжиженного газа за предшествующий отчетному год (Д20.2 К23; Д20.3 К23);

3) расходы газонаполнительных станций либо пунктов (ГНС, ГНП) распределяются на: вспомогательное производство относительно пропорции объема перекачки сжиженного газа за отчетный месяц для собственных нужд к общему объему перекачки сжиженного газа за отчетный месяц (Д23 К25.1 Вспомогательное производство, подразделение транспортная служба) и на себестоимость сжиженного газа по пропорции объема перекачки сжиженного газа за отчетный месяц на строну (продажу) к общему объему перекачки сжиженного газа за отчетный месяц (Д20.3 К25.1);

4) расходы службы ВДГО распределяются на себестоимость затрат по обслуживанию ВДГО по ППР и на затраты прочей деятельности по заявочному ремонту ВДГО. Распределение производится пропорционально объемов произведенных ППР и заявочных  ремонтов произведенных службой обслуживания ВДГО за предыдущий отчетному год к общему объему произведенных ППР и заявочных ремонтов за предыдущий отчетному год (Д20.8.1  К25.1 и Д20.5 К 25.1).

2 шаг распределения цеховых расходов, не распределенных в шаге 1 – распределяется часть цеховой себестоимости на себестоимость основного и вспомогательных производств пропорционально прямым затратам на эти виды продукции и товары, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и  товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат (Д 20.1, 20.2, 20.3, 20.4, 20.5, 23  К25.1). Внутри каждого счета себестоимости затрат основного и вспомогательного производства цеховые затраты делятся соответственно пропорционально прямым затратам каждого подразделения, вида услуги, вида продукции и товаров, по необходимости, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и товаров к перепродаже, в общем объеме прямых затрат каждого вида деятельности основного и вспомогательных производств  без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат.

Затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, учитываются в составе общеэксплуатационных расходов (25.2). К ним относятся административно-управленческие расходы, содержание общеэксплуатационного персонала филиала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения для филиала, амортизационные отчисления, расходы на ремонт основных средств административного и управленческого назначения, расходы по оплате информационных, консультационных услуг и другие аналогичные расходы.

Указанные расходы относятся на себестоимость каждого вида продукции, работ и услуг пропорционально прямым затратам на эти виды продукции и товары, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат:

Распределяется часть общеэксплуатационных расходов, на себестоимость основного и вспомогательных производств, расходы службы автотранспорта, затраты капитального характера, затраты обслуживающего производства и хозяйства, расходы на продажу пропорционально прямым затратам на эти виды услуг, продукции, объектов капитальных вложений и товары, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат (Д 20.1, 20.2, 20.3, 20.4, 20.5, 20.8, 08.3, 08.4, 08.9, 29, 44.1, К25.2.1). Внутри каждого счета себестоимости затрат основного производства, затрат капитального характера, затрат обслуживающего производства и хозяйства, расходов на продажу,  общеэксплуатационные затраты делятся соответственно пропорционально прямым затратам (после отнесения к ним соответствующей доли общецеховых расходов) каждого подразделения, вида услуги, объекта капитальных вложений, вида продукции и товаров, по необходимости, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и товаров к перепродаже, в общем объеме всех прямых затрат указанных счетов затрат и расходов,  без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, стоимости продуктов питания и товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат;

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определено содержание «Отчета о прибылях и убытках» организации. В соответствии с данным положением из состава себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг выделяются в отдельную строку управленческие расходы. К управленческим расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом и учитываемые в филиалах ОАО «Газ-Сервис» в составе общеэксплуатационных расходов (счет 25.2), а так же общехозяйственные расходы аппарата Общества (счет 26).

Для составления сводной отчетности по ОАО «Газ-Сервис» необходимо представлять одновременно с квартальной отчетностью калькуляции по существующим формам и отдельно управленческие расходы. Управленческие расходы филиала представлять в формах аналогичных форме калькуляций с разбивкой по видам деятельности и элементам затрат за отчетный период и соответствующий период прошлого года.

При выполнении строительно-монтажных работ (при строительстве объектов газоснабжения) учет затрат ведется позаказным методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, по которому затраты накапливаются нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не применяется. Оценка себестоимости выполненных строительных работ осуществляется в размере затрат на производство (выполнение) работ.

Учет затрат по содержанию подразделений Общества, выполняющих функции Заказчика, ведется обособленно по отдельной смете расходов. В состав расходов (в разрезе объектов строительства) данные затраты включаются пропорционально договорной (сметной) стоимости выполненных работ по объектам.

В соответствии с пунктом 3.11.3 настоящей учетной политики, передача между филиалами материально-производственных запасов, осуществляется по стоимости их приобретения (без учета НДС) с учетом стоимости обработки, доработки, иного изменения. При этом полуфабрикаты собственного производства при передаче другому подразделению, оцениваются по плановой себестоимости  изготавливающего их филиала (без учета общехозяйственных расходов Общества). Отклонение фактической себестоимости от плановой, выявленное после формирования себестоимости, списывается на прочие доходы (расходы) филиала – изготовителя (поставщика) на основании бухгалтерской справки-расчета.  Стоимость оказанных другим филиалам услуг также оценивается по плановой себестоимости филиала с последующим списанием  отклонений на прочие доходы (расходы).

Учитывая установленный порядок, закрытие счетов затрат на соответствующие подсубсчета счета 90.2. «Себестоимость продаж», производится   после передачи части затрат другим филиалам (Д79.22, 79.23  К20.1, 20.2, 20.3 20.5, 20.8).

Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров (коммерческие расходы), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

При этом расходы на продажу в обычном режиме налогообложения учитываются на субсчете 44.1, и ежемесячно подлежат списанию в дебет счета 90.2.6 «Себестоимость реализованных товаров».

Издержки обращения текущего месяца разделяются на прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относятся расходы на приобретение и изготовление товаров, доставку (транспортные расходы) товаров до склада Общества, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы на продажу товаров, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца, т.е. подлежат списанию в дебет счета 90.2.6 «Себестоимость реализованных товаров».

Особый порядок списания понесенных расходов на продажу учитываемых на счете 44.1 устанавливается для филиала «Газкомплект», обеспечивающего поставку необходимых материалов, товаров и собственной готовой продукции всех филиалов Общества. В соответствии с 3.11.4. настоящей учетной политики, при передаче материально-производственных запасов,  как собственного производства так и приобретенных у сторонних организаций, филиалом «Газкомплект» другим филиалам Общества, передаются издержки обращения в размере 5% от стоимости переданных МПЗ – для целей эксплуатации и капитального строительства по линии бюджетного заказа. При передаче материально-производственных запасов,  как собственного производства, так и приобретенных у сторонних организаций, филиалом «Газкомплект» другим филиалам Общества для целей эксплуатации, перепродажи либо использования при выполнении работ и услуг по прочей деятельности издержки производства филиалам Общества не передаются.   Реализация филиалом «Газкомплект» материально-производственных запасов,  как собственного производства, так и приобретенных у сторонних организаций, населению и сторонним организациям  производится с учётом издержек обращения до 20% в зависимости от спроса на рынке сбыта.

Реализация филиалами ОАО «Газ-Сервис» материально-производственных запасов,  приобретенных в филиале «Газкомплект» или у сторонних организаций, населению и сторонним организациям  производится с учётом издержек обращения  до 20% в зависимости от спроса на рынке сбыта.

В случае отклонения суммы переданных издержек над их фактической величиной, получившаяся разница  списывается по итогам отчетного месяца в состав прочих доходов (К 91).

Учитывая установленный порядок, а также то что филиал своей деятельностью обеспечивает материалами все основные виды деятельности осуществляемые другими филиалами Общества, закрытие счета 44.1 филиалом «Газкомплект» производится в два этапа:

1 шаг. Передается часть издержек на реализацию товаров в обычном режиме налогообложения в соответствии с установленными процентами, стоимостью материалов, товаров и готовой продукции и целей направления их дальнейшего использования каждому филиалу (Д79.22 К44.1).

2 шаг. Если сумма переданных издержек на реализацию товаров не превышает сумму всех осуществленных расходов на продажу товаров, то оставшаяся часть расходов закрывается на соответствующие счета 90.2.1 Себестоимость продаж по строительству, 90.2.2 Себестоимость транспортировки сетевого газа, 90.2.3 Себестоимость продаж по сжиженному газу, 90.2.4 Себестоимость реализованной продукции, 90.2.5 Себестоимость реализованных услуг, выполненных работ, пропорционально совокупным прямым затратам каждого вида деятельности всех филиалов Общества, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, технологических потерь газа и товаров к перепродаже, в общем объеме прямых затрат всех видов деятельности всех филиалов Общества,  без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, технологических потерь газа и товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат (Д90.2.1, 90.2.2, 90.2.3, 90.2.4, 90.2.5  К44.1).