Учет основных средств и нематериальных активов

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2) Определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца.

3) Средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов (подпункт 1 настоящего пункта) к сумме товаров (подпункт 2 настоящего пункта);

4) Умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе.

В филиалах калькулируется неполная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).  Общехозяйственные расходы (сч.26), формируются в аппарате управления Обществом, в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а ежеквартально распределяются бухгалтерией аппарата по видам деятельности и списываются на соответствующие субсчета, открытые по видам деятельности на счете 90 «Продажи». Счет 26 Общехозяйственные расходы ведется только в аппарате управления обществом, что определено его особым порядком распределения (закрытия) по итогам отчетного периода :

Общехозяйственные расходы закрываются на соответствующие счета 90.2.1 Себестоимость продаж по строительству, 90.2.2 Себестоимость транспортировки сетевого газа, 90.2.3 Себестоимость продаж по сжиженному газу, 90.2.4 Себестоимость реализованной продукции, 90.2.5 Себестоимость реализованных услуг, выполненных работ, 90.2.8 Себестоимость обслуживания ВДГО   пропорционально совокупным прямым затратам каждого вида деятельности всех филиалов Общества, без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, технологических потерь газа и товаров к перепродаже, в общем объеме прямых затрат всех видов деятельности всех филиалов Общества,  без учета затрат на приобретенный природный и сжиженный газ, технологических потерь газа и товаров к перепродаже, которые учитываются обособленно в составе затрат (Д90.2.1, 90.2.2, 90.2.3, 90.2.4, 90.2.5, 90.2.8  К26).

Расходы филиала «Учебно-экспертный центр» по обучению работников Общества учитываются в составе расходов филиала, а по окончании отчетного (учебного) года суммы произведенных расходов закрываются на счет 90.2.1 Себестоимость транспортировки сетевого газа, а полученный финансовый результат (убыток)  передается в аппарат управления Обществом.

Незавершенным производством считается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая все стадии операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство также включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция (работы, услуги).

Незавершенное производство отражается в учете при серийном производстве - по прямым расходам, при единичном производстве - по фактическим производственным затратам.

Расходы Общества на капитальный ремонт, в частности диагностику и капитальный ремонт газовых сетей, замену анодов в станциях катодной защиты и прочие виды капитального ремонта списываются на счета учета затрат в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Основанием для списания таких расходов является акт выполненных работ.

Аналитический учет расходов на капитальный ремонт формируется с учетом всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных для ремонта, расходов на оплату труда и ЕСН работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними организациями.

Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах

Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организациям расчетный счет, номер которого проставляется во всех платежных документах.

Основанием для открытия расчетного счета в банке служат следующие документы:

            1) заявление на открытие счета;

            2) два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя орга-низации и главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати организации;

            3) нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

            4) справки о постановке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде и Фонде обязательного медицинского страхования.

Если организациям разрешено открывать несколько расчетных счетов (этот вопрос решался в различные годы по-разному), то они обязаны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию сведения обо всех расчетных счетах.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным приказом организации банку на зачисление наличных денег на его расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами или пастой. Банк на принятые деньги выдает квитанцию.

Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными (не путать с расчетным чеком). Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению. Каждый лист чековой книжки состоит из   корешка и чека. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.

В банке каждой организации открывают лицевой счет, на котором отражается движение денежных средств. На расчетном счете организации учитываются собственные средства, поэтому с позиций организации расчетный счет активный. С позиций банка расчетный счет организации пассивный, так как на нем учитываются привлеченные средства.

Регулярно банк представляет организации выписку из расчетного счета с приложением оправдательных документов. По кредиту выписки отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, по дебету - списание.

Выписка в банке обрабатывается машинным способом, поэтому поступает в организацию в закодированном виде. Для расшифровки в бухгалтерии организации имеется макет выписки. По форме исполнения выписки в разных банках могут отличаться из-за различной обслуживающей техники.

После тщательной проверки каждой суммы выписки, сверки с первичными документами бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, отражая дебетовые записи выписки по кредиту расчетного счета, а кредитовые - по дебету расчетного счета.

Таким образом, контрольные функции выписки банка заключаются в следующем:

           1) Осуществляется взаимный контроль за движением средств на расчетном счете.

           2) Выписка является регистром аналитического учета единственным основанием для ведения синтетического учета денежных средств на расчетном счете.

Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете предназначен основной денежный активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо начальное и конечное отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступление, обороты по кредиту - списание средств с расчетного счета.

Первичный учет денежных средств на расчетном счете ведется по первичным документам (платежным поручениям, требованиям, чекам, аккредитивам и пр.) Аналитический учет осуществляется по выпискам банка по дебету и кредиту сч. 51. Данные выписок банка находят своё отражение в ЖО №2, по которому осуществляется синтетический учет по расчетному счету. В свою очередь ЖО №2 является основанием для заполнения гл. книги и баланса.

При применении средств вычислительной техники результативная информация формируется в машинограмме «Ведомость учета денежных средств и расчетов».

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по Дт 51 в корреспонденции со счетами:

Кт 62-от покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги, полученные авансы в порядке предоплаты;

Кт 50-внесение наличных денег из кассы;

Кт 76-от дебиторов в погашение задолженности;

Кт 52, 55-с валютного и специальных счетов в банке;

Кт 66, 67-поступление краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

Кт 91-полученные штрафы, пени, неустойки;

Кт 90-выручка от продажи готовой продукции. Списание денежных средств с расчетного счета отражается по Кт 51. В зависимости от направления использования средств дебетуются следующие счета:

  Дт 68-перечисление налогов в бюджет;

  Дт 69-перечисление единого социального налога;

  Дт 50-наличные деньги в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы;

  Дт 60-поставщикам за приобретенные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги, авансы, выданные в порядке предварительной оплаты;

Дт 76-разным кредиторам в порядке погашения задолженности;

  Дт 66, 67-погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, кредитов для работников на индивидуальные нужды;

  Дт 91 - уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств.

Учет денежных средств в кассе

Денежные средства играют важнейшую роль среди активов предприятия, участвующих в их хозяйственной деятельности. Денежные средства как особый товар на рынке играют роль всеобщего эквивалента во всех взаимоотношениях. Они представляют собой самые быстрые ликвидные активы предприятия.

- По видам денежные средства делятся на:

1) денежные средства в национальной валюте, которые представляют собой специальные бумажные и металлические банковские знаки. Они выполняют роль средства обращения и всеобщего эквивалента в ценообразовании. В Республике Узбекистан денежными единицами являются сумы и тийины;

2) денежные средства в иностранной валюте. Сюда относятся денежные знаки (бумажные, металлические) зарубежных государств, выполняющих роль средства платежа и взаиморасчетов. К их числу относятся доллары США, английские фунты стерлинги, ЕВРО и другие национальные валюты  иностранных государств осуществляется на основе межгосударственных соглашений;

- По месту нахождения денежные средства делятся на следующие группы:

1) денежные средства в кассе – это необходимые средства для текущих нужд предприятия, а также средства, поступающие на различные цели и из разных источников. Сроки хранения денежных средств и минимальные размеры денег в кассе (лимит) согласовываются договором с обслуживающим предприятием банка.

2) денежные средства в пути – это денежные средства, сданные в банк через инкассаторов, через органы связи, в вечерние кассы банка, которые на конец отчетного периода (месяца) еще не зачислены на расчетный счет предприятия и не подтверждены выпиской банка. Однако, с момента зачисления средств на расчетный счет в банке эти средства исключаются из числи денежных средств в пути.

3) денежные средства в банке. Помимо одного основного расчетного счета предприятие может сохранить денежные средства на различных депозитных счетах обслуживающих банках. Аналогично этому предприятие может иметь один основной счет в иностранной валюте и разные валютные счета, например, в целях конвертации, для расчетного по консигнационным товарам и другие.

Для проведения всевозможных операций с наличными деньгами  хозяйствующие субъекты должны иметь кассу. Для ведения кассового хозяйства предприятия должно выделить специально оборудованное и изолированное помещение. Оно предназначено для приема, выдачи временного хранения наличных денег. На руководителей хозяйствующих субъектов возлагается ответственность оборудования кассы и обеспечения сохранности денег в помещение кассы. Они также ответственны за сохранность денег при доставке их в учреждения банка и сдача в банк.

Операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия называются кассовыми операциями. Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве утвержден центральным банком. Данный порядок установил правила хранения денег в кассе, правила совершения кассовых операций, их учета и проведения строгого контроля за, сохранностью денег и правильным их использованием. Ответственность за соблюдение этого Правила возлагается на руководителей хозяйствующих субъектов и руководителей соответствующих подразделений (бухгалтерия, финансовый отдел).

Хозяйствующие субъекты всех форм собственности могут иметь в своей кассе наличные деньги в переделах лимитов остатка наличных денег в кассе и использовать их из выручки в пределах норм. Лимиты остатка наличных денег в кассах и нормы использования выручки устанавливаются банками по согласованию с руководителями этих организаций.

Наличные деньги сверх установленных лимитов, могут храниться в кассах только для оплаты труда, премий, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Для заготовительных организаций в лимит кассы не включаются суммы, полученные из банка для расчетов наличными деньгами со сдатчиками сельскохозяйственной продукции.