Учет основных средств и нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм амортизации, исчисленных на основании срока полезного использования (п.15 ПБУ 14/2000).

По нематериальным активам, по которым невозможно  определить срок полезного использования, и организационным расходам нормы  амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет.

При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету срок их полезного использования устанавливается, утвержденной приказом генерального директора Общества, постоянно действующей комиссией по приему основных средств и нематериальных активов исходя:

            1) из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, установленных законодательством Российской Федерации;

            2) ожидаемого срока использования объекта, в течение которого Общество может получать экономические выгоды (доход).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Инвентарным объектом нематериальных активов считать совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п., служащих при выполнении им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд Общества.

Стоимость объектов нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо управленческих нужд организации подлежит списанию.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются Обществом в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете Обществом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Учет материально-производственных запасов

 Материально-производственные запасы (МПЗ) или просто материалы – это вещественные элементы, которые приобретены для использования в качестве предметов труда в производственном процессе (то есть в качестве обрабатываемых предметов). Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, таким образом, полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Учет материально-производственных запасов осуществляется согласно требованиям: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н и Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. № 135н.

Материальные запасы включают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), которые  учитываются на счете 10 «Материалы» по фактическим ценам приобретения.

Баллоны, предназначенные для транспортировки и хранения сжиженного газа, учитываются  на счете 10, как тара.

Для материальных запасов единицей бухгалтерского учета является номенклатурный номер, присваиваемый в разрезе их наименований и однородных групп.

Номенклатура материальных ресурсов в разрезе их наименований или однородных групп (видов) утверждается отделом экономики.

Материально-производственные запасы, используемые Обществом в подразделениях, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с действующим законодательством, учитываются на отдельном субсчете 10.10 «Материалы в подразделениях, переведенных на ЕНВД» счета 10 «Материалы».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие Обществу, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Учет поступления материально-производственных запасов, приобретенных за плату, ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Балансовый счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используется. Отклонения в стоимости материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.), если они не были реализованы на момент получения документов от поставщика. Если МПЗ на этот момент были реализованы, то разница включается в прочие доходы (расходы).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

             1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

             2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

             3) таможенные пошлины;

             4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

             5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

             6) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

             7) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения Общества;

             8) затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

             9) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

            10) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

            11) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты Общества по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

            12) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

МПЗ, изготовленные Обществом для собственного производственного потребления, оцениваются по фактической себестоимости их изготовления.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных Обществом по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Обществом, стоимость материально-производственных запасов, полученных Обществом, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственных запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные запасы, переданные в производство, списываются на затраты в полном размере с применением метода средней себестоимости. Аналогично определяется и стоимость использованного на собственные нужды жидкого газа.

Средняя себестоимость определяется по материально-ответственному лицу, с которого списываются материальные запасы, без учета стоимости материалов данного наименования у других материально-ответственных лиц.

Учет специальной оснастки и специальной одежды, находящиеся в собственности Общества, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитывается до передачи в эксплуатацию в составе оборотных активов Общества по счету «Материалы» на отдельном субсчете 10.9.2 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

В случае изготовления специальной оснастки непосредственно Обществом (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство («Вспомогательные производства», «Основное производство» и др.), с последующим оформлением акта выполненных работ по изготовлению специальной оснастки по форме, устанавливаемой Обществом.

Стоимость специальной оснастки и специальной одежды, при передаче их в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» на субсчете 10.12 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета «Материалы», по соответствующим субсчетам).

Стоимость специальной одежды срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам Общества.

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в «Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», утвержденных постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998г. № 51 и ее фактической себестоимости.

Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом. Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет 10.9.3 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

  Списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.

Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

При невозможности возврата спецодежды (по согласованию с администрацией) при увольнении работника, с него удерживается остаточная стоимость спецодежды, определяемая исходя из нормативных сроков носки, с учетом НДС. Суммы удержания зачисляются в состав прочих доходов.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений осуществляется в соответствии с требованиями «Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. № 135н.