Учет основных средств и нематериальных активов

Учет готовой продукции и ее продажи

Готовая продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)

К готовой продукции относится часть МПЗ Общества, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе филиалов по не полной (сокращенной) фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции (услуг), осуществленных филиалами.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция»  без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В течение месяца ведется оперативный учет движения готовой продукции в количественно-суммовом выражении, при этом готовая продукция оценивается по плановой себестоимости.

По окончании отчетного месяца определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Разница между плановой и фактической себестоимостью и будет общей суммой отклонения, которое списывается в дебет счета 43.2 "Отклонения в стоимости готовой продукции" с кредита счета 20.4 "Производство продукции"

Отклонения распределяются следующим образом:

            1) Определяется коэффициент пропорциональности, показывающий долю отклонений, приходящихся на счет списания себестоимости готовой продукции по формуле:

2) Определяется сумма отклонений, приходящихся на счет списания себестоимости готовой продукции по формуле:

            3) Определяется конечное сальдо по счету 43.2 «Отклонения в стоимости готовой продукции».

Учет расчетов по счету 43 «Готовая продукция ведется следующим образом»:

Списание выбывшей готовой продукции с баланса филиала осуществляется по окончании месяца в оценке по средней фактической производственной (неполной) себестоимости с учетом себестоимости ее остатков на начало месяца.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Расходами Общества, в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами Общества  выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

             2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

             3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

             4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

             5) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы Общества в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности Общества подразделяются на расходы:

1) от обычных видов деятельности;

2) прочие.

Для целей бухгалтерского учета к расходам от обычных видов деятельности относятся следующие расходы:

1)  расходы на продажу и транспортировку  сетевого и сжиженного газа.

            2) расходы на производство продукции;

            3) расходы по строительно-монтажным работам, выполненным по заказам сторон-них организаций, органов государственной власти и управления;

            4) расходы на оказание прочих услуг;

Все остальные расходы, относятся к прочим расходам. В Приложении № 6 приведен справочник статей прочих  доходов и расходов Общества.

При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам:

            1) материальные затраты;

            2) затраты на оплату труда;

            3) отчисления на социальные нужды;

            4) амортизация;

            5) прочие затраты.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

            1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

            2) сумма расхода может быть определена;

            3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Общества.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств  и иной формы расчетов.

В случае, когда произведенные Обществом расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, отнесение их в уменьшение полученных доходов осуществляется равномерно в течение всего срока, к которому они относятся. Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В составе расходов будущих периодов учитываются следующие расходы:

1.оплата отпусков, приходящихся на следующие периоды, с учетом ЕСН и отчислений во внебюджетные социальные фонды;

2. стоимость лицензий;

3. расходы на страхование;

4. расходы на освоение новой продукции и производств;

5.стоимость программ и баз данных, если в договоре  установлен срок их использования.

Аналитический учет на счете 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), технологическим процессам, видам производства, видам деятельности, номенклатурным статьям и элементам затрат на счете 20 «Основное производство».

Рабочим планом счетов Общества, разработанным на основании Приказа Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г., для обобщения информации о расходах от реализации товаров (работ, услуг) предусмотрены следующие счета:

           Аналитический учет расходов от реализации организован по видам деятельности, по местам их возникновения (подразделениям), по элементам затрат, по видам продукции и услуг, по объектам капитальных вложений.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Для каждого вида деятельности, подразделения, и других объектов учета затрат, справочник статей затрат является единым. 

           Общество признает в качестве прямых затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг:

           1) расходы на приобретение газа, иных материалов, непосредственно используемых в производстве и (или) образующих основу (являющихся необходимым компонентом) при производстве реализуемой продукции, работ, услуг;

           2) расходы на приобретение материалов, используемых для обеспечения техно-логического процесса при производстве товаров, работ, услуг, если они могут быть прямо отнесены, на конкретный вид выпускаемой продукции, работ, услуг;

          3)расходы на приобретение материалов для упаковки и иной предпродажной подготовки, если эти операции осуществляются до сдачи продукции на склад готовой продукции;

            4) расходы на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, под-вергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке Обществом,

           5) расходы на оплату труда с учетом расходов на страхование работников, и суммы начисленного ЕСН (кроме расходов на оплату труда административного и управленческого аппарата, не занятого непосредственно в производственном процессе);

           6) амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно исполь-зуемым при производстве товаров, работ, услуг.

           7) прочие расходы, если они могут быть прямо отнесены, на конкретный вид выпускаемой продукции, работ, услуг.

В частности, по Обществу, при формировании прямых затрат по основному виду деятельности – транспортировке природного (сетевого) газа:

Статья 01.1.1. Материальные затраты. Сырье. Природный газ. При транспортировке газа данная статья не заполняется.

Статья 01.9. Материальные затраты. Газ на собственные нужды. Отражается оплата газа, потраченного на собственные нужды, и оплата снабженческо-сбытовой надбавки (ООО «Башкиргаз») за объем потребленного газа на собственные нужды. Распределяется прямо на те виды деятельности, где эти затраты произведены. Если  нет возможности выделить затраты по видам деятельности, то эти затраты относятся к косвенным расходам и распределяются как «Общеэксплуатационные расходы».

Статья 01.10. Материальные затраты. Технологические потери газа. Отражаются  технологические потери газа при осуществлении его транспортировки и проведении некоторых видов работ при эксплуатации и ремонте газовых сетей.

Статья 01.2. Материальные затраты. Материалы. Отражаются затраты на различные материалы и запасные детали, расходуемые на содержание и текущий ремонт сети, например, трубы, изоляционные материалы, запасные части, краски, смазочные, строительные материалы и др., расходуемые в процессе технического обслуживания и ремонта сети (распределительных газопроводов и вводов) со всеми сооружениями, относящимися к этой сети (газорегуляторные пункты, средств ЭХЗ, смотровые колодцы, задвижки и т.п.) для газопроводов, находящихся на балансе предприятия (являющихся собственностью ОАО «ГАЗ-СЕРВИС», а также принятых в доверительное управление, безвозмездное пользование и т.д.).

Статья 01.5. Материальные затраты. Электроэнергия. Отражаются затраты на электроэнергию при функционировании АКЗ (подстатья 01.5.2), ГРП и ПГБ (подстатья 01.5.3).

Статья 04. Амортизация. Отражаются амортизационные отчисления по действующим нормам со всей среднегодовой суммы первоначальной или восстановительной стоимости газовой сети, включая сооружения, относящиеся к ней и здания, в том случае, если данная служба расположена в отдельном здании. Амортизация зданий и инвентаря цехового и общеэксплуатационного характера (если данная служба не расположена в отдельном здании, по которому можно обособленно определить сумму амортизационных отчислений) в данную статью не включаются, а отражаются в соответствующей статье цеховых и общеэксплуатационных расходов.

Статья 02. Затраты на оплату труда. Статья 03. Отчисления на социальные нужды. Отражаются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы (включая премии, относящиеся к фонду заработной платы) с отчислениями на социальное страхование всех категорий работающих, непосредственно относящихся к данной службе. Например, обходчики, слесаря, электромонтеры, сварщики, каменщики, начальники служб, инженеры и техники, мастера, и др. Начальники служб относятся к административно- управленческому персоналу и учитываются в составе общеэксплуатационных расходов (счет 25.2).

Статья 05. Прочие расходы.

Статья 05.2.3. Прочие расходы. Арендная плата. Расходы по аренде федерального и муниципального имущества. Отражается арендная плата за арендованные газопроводы.

Статья 05.4.1. Обязательные страховые платежи. Страхование гражданской ответственности. Отражаются расходы по страхованию газопроводов и объектов, которые могут быть прямо отнесены на конкретный вид выпускаемой продукции, работ, услуг.