Учет основных средств и нематериальных активов

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прошении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доход, и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированой. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в быток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лег с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиты и займы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактически поступивших денежных средств или в предусмотренной в договоре стоимостной оценке других полученных материальных ценностей (имущества) с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов, исчисленных в соответствии с условиями договора.

Задолженность по кредитам и займам отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денег или других вещей.

Кредитные и заемные средства, подразделяются по срокам на краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Кредитные и заемные средства, срок погашения которых по договору кредита или займа превышает 12 месяцев, учитывается до истечения указанного срока по договору в составе долгосрочной задолженности (т.е. в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения займа остается 365 дней, не переводятся).

Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, подразделяются на основные и дополнительные. К основным затратам относятся:

1) проценты, причитающиеся к уплате кредиторам и заимодавцам по полученным от них займам и кредитам;

2) процент, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

            3) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по кредитам и займам, полученным и выраженным в иностранной валюте (условных единицах), образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Дополнительные затраты включают следующие расходы:

1) оплату юридических и консультационных услуг по заключению заемных договоров;

2) расходы на осуществление копировально-множительных работ;

           3) уплату налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством РФ;

4) расходы на проведение экспертиз;

            5) расходы на  услуги связи;

            6)другие затраты, непосредственно связанные с получением и использованием кредитов и займов, размещением кредитных и заемных обязательств.

В составе этих затрат не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с получением и использованием займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Затраты по получению и использованию кредитов и займов (далее - затраты по обслуживанию кредитов и займов) относятся к  прочим расходам Общества и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты по обслуживанию кредитов и займов не являются прочими  в следующих случаях:

1) при приобретении или строительстве Обществом за счет заемных средств внеоборотного актива, использование которого, возможно, принесет Обществу в будущем экономические выгоды или, который необходим  для управления Обществом;

Затраты по обслуживанию кредитов и займов, непосредственно связанные с приобретением (строительством) внеоборотного актива, включаются в его первоначальную стоимость и погашаются посредством начисления амортизации по этому активу.

Под кредитами и займами, непосредственно связанными с приобретением (строительством) внеоборотного актива, понимаются те, которые получены и израсходованы на эти цели согласно условиям кредитных и заемных обязательств или распорядительными документами Общества, свидетельствующей о целевом характере кредита или займа.

Включение затрат по обслуживанию кредитов и займов в фактические затраты на приобретение (строительство) внеоборотного актива начинается с момента наступления всех следующих событий:

а) возникновения расходов по приобретению (строительству) внеоборотного актива,

б) фактического начала работ, связанных с формированием внеоборотного актива,

в) возникновения фактических затрат по кредитам и займам или обязательств по их осуществлению – и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса  (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если внеоборотный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по обслуживанию кредитов и займов в фактические затраты на приобретение (строительство) внеоборотного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации внеоборотного актива.

Если Общество приостановило действие по приобретению (строительству) внеоборотного актива на срок более трех месяцев, то включение затрат по обслуживанию кредитов и займов в фактические затраты на его приобретение (строительство) также приостанавливается.

Затраты по обслуживанию кредитов и займов, возникшие до  и после указанных выше моментов, являются прочими расходами и учитываются в общеустановленном порядке.

В случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием внеоборотного актива, например, при снижении цен на строительные материалы и оборудование, задержке выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями или в связи с другими аналогичными причинами временно свободные заемные средства не используются для осуществления финансовых вложений.

В случае, если для приобретения внеоборотного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не с вязанные с его приобретением (строительством), то основные затраты по использованию указанных заемных средств включаются в фактические затраты по формированию стоимости  внеоборотного актива согласно методике расчета, приведенной в приложении к ПБУ 15/01. В этом случае дополнительные затраты по обслуживанию займов и кредитов квалифицируются и отражаются в бухгалтерском учете как прочие и в первоначальную стоимость внеоборотного актива не включаются.

2) при использовании Обществом полученных кредитов и займов для пред-варительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, стоимость которых в соответствии с правилами бухгалтерского учета не погашается путем начисления амортизации, расходы по обслуживанию этих кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной уплатой или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Учтенные в составе дебиторской задолженности затраты по обслуживанию кредитов и займов списываются в момент оприходования приобретенных материально-производственных запасов, других ценностей, выполненных работ, оказанных услуг на соответствующие счета учета этих ценностей  (работ, услуг) по принадлежности.

После принятия к учету материально-производственных запасов и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг  дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных кредитов и займов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением этих затрат на прочие расходы Общества.

При размещении векселей для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включается в состав прочих расходов без предварительного учета в качестве расходов будущих периодов.

Учет финансовых результатов, фондов и резервов

Финансовый результат деятельности предприятия - это  балансовая прибыль или убыток, которая представляет собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг).

Балансовая прибыль (убыток) Общества представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций Общества в целом, включая все его филиалы, и оценки статей баланса в соответствии с настоящей учетной политикой и нормативными документами по бухгалтерскому учету.