Учет основных средств и нематериальных активов

text-align:justify">Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) Общества слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Прибыль (убыток), выявленный в отчетном году, который относится к доходам (убыткам) прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету счета 99 «Прибыль и убыток» отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту  - прибыли (доходы) Общества. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период по этому счету показывает конечный финансовый результат Общества отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Полученная в результате хозяйственной деятельности чистая прибыль Общества используется в соответствии с решениями общего собрания акционеров Общества.

В течение года за счет прибыли отчетного периода (дебетовые записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») формируются (в пределах смет, утвержденных общим собранием акционеров):

1) фонд потребления;

2) фонд накопления;

3) фонд социальной сферы;

4) фонд страхования.

Для учета образования и использования фондов на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются следующие субсчета:

84.2 «Фонд накопления»;

84.3 «Фонд потребления»;

84.4 «Фонд социальной сферы»;

84.5 «Фонд страхования».

На общем собрании акционеров в период, следующий за отчетным годом, утверждается фактическое использование прибыли в пределах смет и распределяется остаток полученной прибыли. Распределение полученной в отчетном периоде прибыли (или списание убытков) отражается на основании решения акционеров, принятого на годовом собрании, в следующем отчетном году.

Фонд страхования, образованный Обществом в предыдущих отчетных периодах, и учитываемый на субсчете 84.5 «Фонд страхования» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется для разовых выплат, связанных с компенсациями при несчастных случаях на производстве, и по иным подобным основаниям.

В Обществе образуется резервный фонд в размере 15 % уставного капитала Общества в соответствии с учредительными документами.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина от 19.11.02г. № 114н.  Организация использует следующий способ определения величины текущего налога на прибыль:  на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина от 19.11.02г. № 114н. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Для учета расчетов по налогу на прибыль открываются следующие счета:

09    «Отложенные налоговые активы»;

68.6 «Расчеты по налогу на прибыль (бухгалтерский учет)»;

77    «Отложенные налоговые обязательства»;

99.1 «Прибыли и убытки»;

99.2 «Постоянные налоговые обязательства».

Учет постоянных и временных разниц, возникающих при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета ведется в регистрах налогового учета. На основании бухгалтерской справки один раз в квартал по итоговым данным регистров по учету отклонений рассчитываются суммы:

постоянного налогового обязательства (ПНО), как сумма постоянной разницы умноженной на ставку по налогу на прибыль;

отложенного налогового актива (ОНА), как суммы вычитаемой временной разницы умноженной на ставку по налогу на прибыль;

отложенного налогового обязательства (ОНО), как суммы налогооблагаемой временной разницы умноженной на ставку по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 99.1	К 68.6	Отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета
Д 99.2	К 68.6	Отражается сумма налога на прибыль в части ПНО
Д 09	К 68.6	Отражается сумма налога на прибыль в части ОНА
Д 68.6	К 77	Отражается сумма налога на прибыль в части ОНО

В бухгалтерском балансе (форма №1) сумма ОНА отражается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», сумма ОНО по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

После окончания расчета налога на прибыль должно выполняться равенство:

Сумма налога на прибыль (по данным налогового учета) = сумма налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета) + ПНО + ОНА - ОНО.

Учет резервов

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н, в отчетном году Обществом создаются следующие резервы:

           1) по сомнительным долгам;

            2) резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

3) и могут быть созданы следующие резервы:

  - под снижение стоимости товарно-материальных ценностей;

  - под обесценение финансовых вложений;

Списание этих резервов будет производиться по основаниям, предусмотренным законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности Общества на последний день отчетного периода.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Учет труда и его оплаты

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Так, согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

1)  работникам организаций, финансируемых из бюджетов, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

2) работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

3)    работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1) между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц - коллективный договор;

2) между работодателем и отдельными работниками - трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

Основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1) своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

2) соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

3) группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

 В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе, плавающие оклады.