Учет операций в инвестиционных фондах. Последующие события. Учет процентных и беспроцентных векселей

В МСА 560 приводится следующий  список таких процедур, которые могут  использоваться аудитором в целях  выявления событий после отчетной даты:

• обзор процедур, проведенных руководством аудируемой компании для получения уверенности в том, что все последующие события были выявлены;
• изучение протоколов собраний акционеров, совещаний совета директоров, заседаний представителей служб внутреннего аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а также запросы в отношении вопросов, обсуждавшихся на собраниях, протоколы которых еще недоступны;
• изучение самой последней доступной информации о данных промежуточной отчетности, а также в зависимости от необходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и других управленческих отчетов;
• направление запросов юристам аудируемой компании в отношении имеющихся неразрешенных судебных дел и претензий;
• направление запросов руководству аудируемой компании в отношении наличия выявленных событий после отчетной даты, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период.

 

Примерами таких запросов могут служить запросы касательно:

• текущего статуса объектов, которые принимались к бухгалтерскому учету на основе предварительных или неокончательных данных;
• появления новых обязательств, заимствований или выданных гарантий; - продажи активов, уже произошедшей либо планируемой;
• выпуска дополнительных акций, долговых обязательств либо заключения соглашения о слиянии или ликвидации, уже произошедших либо планируемых;
• национализации каких-либо активов либо их уничтожения, например в результате пожара или наводнения;
• каких-либо изменений в отношении существующих рисков или имеющихся условных обязательств;
• наличия каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок в отчетности, уже совершенных или планируемых;
• существования событий после отчетной даты, произошедших или вероятных, которые могут поставить под сомнение применимость учетной политики компании и правомерность использования допущения о непрерывности деятельности компании.

Если аудитору становятся известными события, которые могут  существенно повлиять на аудируемую бухгалтерскую отчетность, он должен убедиться в том, что такие  события надлежащим образом отражены в отчетности либо адекватно раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Согласно МСА 560 аудитор не обязать  проводить аудиторские процедуры  или запрашивать информацию в  отношении бухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения.

В течение периода между датой  аудиторского заключения и датой  выпуска бухгалтерской отчетности ответственность за информирование аудитора о событиях, которые могут  повлиять на бухгалтерскую отчетность, лежит на руководстве аудируемой компании.

Если в течение периода между датой аудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитору становятся известны факты, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую отчетность аудируемой компании, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, действовать в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.

В случае если руководство  компании принимает решение о  внесении изменений в бухгалтерскую отчетность, аудитор должен провести соответствующие аудиторские процедуры и предоставить руководству компании новое аудиторское заключение в отношении измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты подписания либо утверждения измененной бухгалтерской отчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторского заключения.

Если руководство аудируемой компании принимает решение не вносить изменений в бухгалтерскую отчетность, несмотря на то, что аудитор считает, что они должны быть внесены, а аудиторское заключение еще не передано руководству компании, он должен составить модифицированное аудиторское заключение или отрицательное заключение.

Если аудиторское заключение уже передано руководству компании, аудитор должен уведомить лиц, несущих  ответственность за общее руководство  компанией, о том, что они не должны предоставлять бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения третьим лицам. Если отчетность все же выпущена, аудитор должен принять меры, для того чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

После выпуска бухгалтерской  отчетности компании аудитор не обязан осуществлять каких-либо запросов в  отношении этой отчетности.

Если после выпуска  бухгалтерской отчетности аудитору становятся известны факты, существовавшие на дату аудиторского заключения, знание о которых на дату аудиторского заключения могло привести к выпуску модифицированного аудиторского заключения, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.

При пересмотре руководством бухгалтерской отчетности аудитор  должен провести необходимые в этих обстоятельствах аудиторские процедуры, а также изучить действия руководства компании, направленные на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения.

Новое аудиторское заключение должно содержать параграф, делающий акцент на факт перевыпуска отчетности, а также ссылку на пункт пояснений к бухгалтерской отчетности, содержащий причины пересмотра ранее выпущенной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторского заключения.

Если руководство компании не предпринимает действий, направленных на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения, и не намерено пересматривать данные бухгалтерской отчетности, а аудитор уверен в необходимости такого пересмотра, он должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что им будут предприняты меры, направленные на то, чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может  не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период при условии, что в новой бухгалтерской отчетности информация будет раскрыта надлежащим образом.

В случае если компания принимает  решение о публичной эмиссии  ценных бумаг, аудитор должен рассмотреть  все законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, в которых происходит такая эмиссия.

Так, от аудитора может  потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур за период до даты выпуска окончательного документа об эмиссии ценных бумаг. Такие процедуры в большинстве случаев будут аналогичны процедурам, описанным выше в данной работе, а также будут включать изучение проспекта эмиссии в целях оценки соответствия содержащихся в нем сведений бухгалтерской информации, к которой имеет отношение аудитор.

Таким образом, аудит  событий после отчетной даты является одним из элементов заключительного  этапа аудита. В этом этапе можно  выделить три блока. Первый блок представляет собой итоговые процедуры, к которым  относится анализ пояснительной записки, а также следующие обязательные по федеральным стандартам процедуры:

• аудит аффилированных лиц;
• анализ событий после отчетной даты;
• допущение непрерывности деятельности.

Анализ вопросов, раскрывающих порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО, позволяет сделать следующие выводы.

События после отчетной даты - это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые  имеют место в период между  отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности к выпуску и либо подтверждают существовавшие на отчетную дату условия, либо свидетельствуют о возникших после отчетной даты условиях деятельности компании.

В отличие от традиционных объектов учета, порядок отражения  которых в учете и отчетности определяется принципами полноты, своевременности и другими, события после отчетной даты несут в себе и элемент субъективизма, так как носят в некоторых случаях оценочный характер.

Компания не должна корректировать активов и обязательств в отчетности, если события после отчетной даты не относятся к условиям, в которых организация вела свою деятельность по состоянию на отчетную дату. Такие события раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Сравнительный анализ основных положений МСФО 10 и Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 указывает на то, что основным отличием между двумя стандартами является подход к отражению в бухгалтерской отчетности дивидендов, объявленных дочерними и зависимыми компаниями после отчетной даты. МСФО 10 признает данное событие как некорректирующее, в то время как ПБУ 7/98 требует внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.

Однако при относительном  равенстве в требованиях остается различие в подходе к применению положений данных стандартов. В российской практике пока недостаточно развито отражение в отчетности информации, основанной на оценочных значениях и текущих рыночных показателях, так как исторически источником информации для бухгалтерских записей являлся первичный документ.

Сравнительный анализ основных положений МСФО 10 и национальных стандартов других стран свидетельствует  о том, что во всех перечисленных  странах подход к учету событий  после отчетной даты почти не отличается от требований МСФО 10. Единственным существенным отличием является порядок отражения дивидендов, объявленных после отчетной даты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет процентных  и беспроцентных векселей.

Краткосрочные векселя

 

Краткосрочные векселя  могут применяться в тех же целях, что  и  кредиторская задолженность, а также служить для оплаты товаров и услуг,  не  используемых в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям  также  относятся долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем учетном периоде.

   В зависимости  от оговоренных при размещении векселя  условий  данный  вид обязательств может обеспечиваться  или  не  обеспечиваться  теми  или  иными активами компании. В качестве обеспечения  векселя  выступает  закладная  на имущество компании-должника или право удержания (ареста) имущества за  долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, какие  именно активы используются в качестве  его  обеспечения.  При  наличии  у  компании краткосрочных обязательств по текущим векселям в ее отчетности  должны  быть

отражены  условия  соглашения  о  размещении  векселя  и  конкретно  указаны активы, используемые в качестве обеспечения.  В  ряде  случаев  пользующаяся надежной  деловой  репутацией   и   доверием   кредиторов   компания   может расплатиться и векселем без обеспечения.

Различают  процентные  и  беспроцентные  векселя.  На   процентном   векселе указывается  ставка  процента  по  нему,  называемая   объявленной   ставкой процента.

На беспроцентных векселях ставка процента  не  указывается,  однако  это  не означает, что по  ним  не  выплачивается  никаких  сумм,  кроме  номинальной стоимости.  Независимо   от   особенностей   оформления   все   коммерческие инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме  предполагают выплату процентов, что отражает динамику  стоимости  денег  во  времени.  По беспроцентным векселям выплачивается фактическая ставка процента,  совпадающая с рыночной  ставкой процента или уровнем доходности  краткосрочных  вложений  денежных  средств.

Фактическая ставка процента используется в качестве  ставки  дисконтирования будущих выплат по задолженности до их текущей стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Процентные  векселя

 

В обмен на процентный вексель выпустившая его  компания  получает  товары  и услуги или другие активы от поставщика, за которые  на  дату  его  погашения она выплачивает номинальную стоимость  векселя  плюс  процент  за  один  или более периодов его начисления.

Если указанная  на  векселе  ставка  процента  достоверно  отражает  степень риска, принимаемого получившей его стороной, то  объявленная  и  фактическая ставки процента совпадают.

Покажем  проводку  расчета  компании-векселедателя  за   полученные   активы векселем на следующем примере. 1 сентября 1996 г. компания приобрела  станок стоимостью 20 000 долл., расплатившись векселем  со  сроком  погашения  один год и ставкой в 15%. Эта  операция  должна  быть  отражена  в  бухгалтерском журнале компании следующим образом:

     

           Денежные средства           20 000

           Краткосрочный вексель              20 000