Введение

 

     Ценные  бумаги – это и инструмент привлечения  средств и объект вложения финансовых ресурсов, а их обращение  - сфера  таких весьма рентабельных видов  деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.

Возникновение и быстрое развитие рынка ценных бумаг были обусловлены развитием  капиталистических производственных и торговых отношений. Одной из наиболее распространенных ценных бумаг, является вексель.

Вексель уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десятилетия осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России существовала нормативная база для его использования.

      В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями, при этом  наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти — ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Поэтому при использовании в хозяйственной практике векселей предприятия часто сталкиваются с большим количеством трудностей в этих аспектах.

К сожалению, зачастую нехватку “живых” денег, взаиморасчеты, скрытое кредитование предприятия пытаются проводить  в том числе и через выпуск в обращение векселей. Основная проблема — в необеспеченности и неконтролируемости многих из них. Использование векселей для скрытого кредитования, создание вексельных “пирамид” часто сопровождаются нарушениями в области методологии учета.

Массовое  применение таких форм расчета делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета векселей. Рассмотрению ряда вопросов, показавшихся мне актуальными, и посвящена эта курсовая работа.

    Так, в начале работы будут рассмотрены основные понятия бухгалтерского учета операций с векселями: собственно вексель, его виды, передача и нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей. Во второй главе мы непосредственно коснемся вопросов учета векселей и их обращения. Вопрос о необходимых реквизитах векселя, кратко рассмотренный нами, представляется достаточно важным в практическом отношении. Далее в этой же главе мы коснемся разделения векселей на товарные и финансовые, и опишем общую методику учета векселей в организации. При написании работы автор пользовался нормативными документами, учебными пособиями и статьями из специальных газет и журналов по вопросам вексельного обращения и учета.

 

     1. Теоретические основы бухгалтерского учета вексельных операций

1. Понятие векселя и классификация векселя

 

     Вексель – это первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.

     Вексель – универсальный финансовый инструмент, который выполняет несколько  экономических функций:

• привлечение дополнительного оборотного капитала;
• средство обеспечения сделок и кредитов;
• средство платежа;
• инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

     Выпуск  и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.

     Вексель обладает следующими характеристиками:

1. абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;
2. вексель составлен только в письменной форме;

 
 
 
 
 
     

3. предметом вексельного обязательства могут  быть только деньги;
4. вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;
5. вексель – это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует  восемь обязательных реквизита векселя:

• наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

• простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Далее мы рассмотрим их более подробно.

Виды  векселей

     Векселя в зависимости от выполняемых  функций и условий возникновения  долга подразделяются на несколько  видов. Рассмотрим некоторые из них. 
 
 
 

     Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.

     Помимо  вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных  векселей: дружеские, встречные и  бронзовые (дутые).

     Дружеский вексель передается платежеспособным предприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке. 

     Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.

     Бронзовый вексель не имеет реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам. ¹ 
 

     

¹ Дмитриева И.В., «Бухгалтерский учет и аудит»,учебное пособие, Изд. ФБК Пресс, 2004г. 

     Финансовый  вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона  получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.

     Казначейский  вексель – это краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

     Банковский  вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

     Многие  из вышеуказанных векселей могут быть двух видов:

• простой вексель
• переводной вексель

     Рассмотрим  некоторые виды векселей более подробно.

Простой вексель

      В простом векселе участвуют два  лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая  такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель на котором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Данная форма векселя наиболее распространена. (см. Приложение 1) 
 
 
 

Переводной  вексель (тратта)

     В переводном векселе участвуют три  и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает  на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Участников в переводном векселе называют:

• трассант – выдающий вексель;
• ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;
• трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

     Переводной  вексель, содержащий приказ совершить  платеж (приказ исходит от лица выдавшего  вексель), еще не обязательство платежа  со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты). (см. Приложение 2) 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей

 
 

1. Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ 
   (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)
3. Международная конвенция о законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930г.
4. Положение о простом и переводном векселе, введен в действие Постановлением СНК СССР № 104/1341 от 07.08.37г.
5. Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., (ред. 30.06.2003)
6. Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г., (ред. 15.04.2006)
7. Федеральный закон № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г.
8. Постановление правительства РФ № 914 «О ведении счетов-фактур» от 02.12.00г., (ред. 11.05.2006)
9. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 
   (ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»
10. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.
11. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.

 
 
 
 

12. Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008  N 10н
13. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02г.
14. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.02г.
15. ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н 
    (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
16. ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
17. Письмо Мин. Финансов РФ № 07-05-14/207 от 09.08.04г. (об  отражении в бухгалтерском учете и налогообложении на прибыль операций с простыми векселями)
18. Письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-ИК-СХ/8970 от 25.06.03г. «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»
19. Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 N 14-3/30 «О банковских операциях с векселями»
20. ПИСЬМО Минфина РФ от 15.11.2005 N 07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей»
21. ПИСЬМО ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/834@ «О порядке налогообложения доходов от операций с векселями» 
    (вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88)

 
 
 
 

22.  ПИСЬМО ФНС РФ от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ «Передача векселя в оплату обязательств по договору»
23. ПИСЬМО ФНС РФ от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость»
24. ПИСЬМО МНС РФ от 21.06.2004 N 02-5-11/111@ «О применении норм Главы 25 Налогового Кодекса РФ»
25. ПИСЬМО МНС РФ от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 «О налоге на добавленную стоимость»
26. ПИСЬМО МНС РФ от 27.05.2004 N 02-3-07/82@ «О применении положений Главы 25 НК РФ»
27. ПИСЬМО ФКЦБ РФ от 25.06.2003 N 03-ИК-СХ/8970 «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»
28. Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1 
    (ред. от 05.02.1991) «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам»