Бухгалтерский учет вексельных операций

Для принятия векселя  к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения необходимо одновременное  выполнение всех условий п. 2 ПБУ 19/02. Если не соблюдается хотя бы одно из условий признания актива финансовым вложением, векселя не могут быть признаны таковыми в бухгалтерском учете.

Согласно п. 5 ПБУ 19/02 единица бухгалтерского учета  финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы были обеспечены формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Полученный вексель  принимается организацией к учету  в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости. Согласно п. 9 ПБУ 19/02 таковой признается сумма фактических затрат организации на приобретение векселя. Так, в случае  приобретения за плату согласно п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью векселя признается договорная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, при получении векселя в счет оплаты. Получение векселя третьего лица от покупателя отражается в учете продавца записью по дебету счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», и кредиту счета 62, причем, запись производится на сумму  
 
 

задолженности по договору за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги. Номинальная  цена векселя значения не имеет (письмо Минфина России от 20.01.2003 № 16-00-12/2).Порядок  отражения операций по учету процентов (дисконта) в этом случае не отличается от рассмотренного выше.

Выбытие векселя  имеет место в случаях его  погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный капитал других организаций  и т.д. Факт выбытия векселя признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

Поскольку вексель  не относится к финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, то при выбытии его стоимость  исчисляется исходя из оценки, определяемой одним из способов, предусмотренных п. 26 ПБУ 19/02, который обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

При погашении  векселя векселедержатель отражает прочий доход в размере цены продажи  векселя по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76. Балансовая стоимость выбывающего векселя, согласно п. 25 ПБУ 19/02 и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, списывается со счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы». Получение денежных средств, в том числе в счет оплаты процентов, отражается проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 76. 
 
 

Отличием в  отражении выбытия векселя у организации, передающей его по индоссаменту, будет необходимость списания в расходы суммы процентов, ранее начисленных по этому векселю, поскольку право на получение процентов переходит к индоссату. Эта операция отражается проводкой по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76.

Налоговый учет финансовых векселей

При рассмотрении вопроса об обложении налогом  на прибыль организаций операций по реализации финансового векселя  остановимся на таком важном моменте, как определение цены реализации векселя. В случае реализации векселя третьему лицу без предъявления к погашению фактическая цена его реализации не всегда будет равна сумме дохода, учитываемого при налогообложении прибыли организации. Чтобы фактическая цена реализации векселя была признана для целей налогообложения, она должна удовлетворять хотя бы одному из условий, установленных в п. 6 ст. 280 НК РФ:

• цена находится в интервале цен или не отклоняется более чем на 20 % от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги;
• цена не отклоняется более чем на 20 % от расчетной цены продаваемого векселя. Если фактическая цена реализации векселя будет меньше расчетной цены на 20 % и более, то сумма отклонения включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 
 
 

Все остальные  операции, связанные с обращением финансового векселя, подлежат налогообложению  в том же порядке, что и товарный вексель.

НДС по финансовому векселю

Порядок обложения  НДС операций с векселями третьих  лиц зависит от следующих обстоятельств. Так, если организация реализует вексель по договору купли-продажи, то такая реализации освобождается от обложения НДС на основании подпункта 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для организации — покупателя векселя это влечет невозможность принятия НДС к вычету по сделкам, сопутствующим приобретению векселя. Например, это могут быть консультационные услуги по вопросам приобретения векселя, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посреднику, если вексель приобретен по договору комиссии. На основании подпункта 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 9 ПБУ 19/02 НДС, предъявленный налогоплательщику, учитывается в первоначальной стоимости приобретаемого векселя.

Сложнее обстоят  дела с налогообложением операции по передаче векселя третьего лица в  счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг). Официальная позиция Минфина России, изложенная в письме от 06.06.2005 № 03-04-11/126, относит передачу права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС к операциям, освобождаемым от налогообложения. Есть и судебное решение с аналогичными выводами — постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 № А57-16025/05-33. Это обстоятельство влечет для организации, использующей векселя в расчетах за приобретаемые товары, обязанность  
 

³ Справочно-правовая система «Консультант Плюс», 2006г. 

ведения раздельного  учета сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету, при условии что она  одновременно осуществляет еще и  операции, подлежащие обложению НДС.

Как уже отмечалось, вексель может исполнять самостоятельную функцию — быть средством расчетов. На этом основании передача векселя не может рассматриваться в качестве реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ. При таких обстоятельствах передача векселя не является операцией, освобожденной от обложения НДС.

Что касается получения  векселя третьего лица в качестве аванса за предстоящую реализацию, то в этом случае нельзя не признать, что обязательства покупателя по оплате следует считать исполненными. Следовательно, для целей обложения  НДС получение векселя третьего лица необходимо приравнять к получению предварительной оплаты. На дату принятия такого векселя к учету продавец должен начислить к уплате в бюджет НДС (подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Учет  операций с финансовыми  векселями 
 
Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора. 
Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения». 

• Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки: 
  

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 
– оприходованы поступившие материалы; 
 
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре; 
 
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» 
– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов; 
 
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» 
– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение. 

• Если предприятие  получило в качестве оплаты за отгруженные  товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи: 
   
  ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка» 
  – отражена выручка от продажи продукции; 
   
  ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 
  – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным

документам, вне  зависимости от номинала полученного  финансового векселя (в случае, когда  номинал финансового векселя  выше стоимости товара, дисконт возникнет  у организации в момент погашения  векселя и будет учитываться  в составе прочих доходов). 
 
 

• Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так: 
   
  ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
  – на сумму векселя. 
   
  В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

 

• Если номинал  векселя отличается от стоимости  выполненных работ, то разница будет  отражена при погашении (реализации) векселя.  
  В учете нужно сделать записи: 
   
  ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» 
  – на стоимость векселя (по цене приобретения); 
   
  ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» 
  – на номинальную (продажную) стоимость векселя; 
   
  ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 
  – определен финансовый результат от погашения векселя.

 
 
 
 

Пример 2

ООО «Гамма»  продало ЗАО «Дельта» вексель  с дисконтом. Его номинальная  стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя  к оплате – не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы «Гамма» (векселедателя) это будет отражено так:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет  «Векселя выданные»

– 90 000 руб. –  получен заем, оформленный договором  купли-продажи векселей.

Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить  единовременно (А), постепенно в течение  срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.

А) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты  по векселям выданным»

– 10 000 руб. –  начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.

Б) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты  по векселям выданным»

– 1000 руб. – ежемесячно начисляются проценты по векселю  исходя из срока его обращения  на основании расчета.

В) Дебет 97 Кредит 66 «Проценты  по векселям выданным»

– 10 000 руб. –  начислен дисконт при выдаче векселя;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 1000 – ежемесячно списывается часть дисконта на основании  расчета;

Дебет 66 «Векселя выданные»  Кредит 51

– 90 000 руб. –  оплачена задолженность по предъявленному векселю;

Дебет 66 «Проценты по векселям выданным» Кредит 51

– 10 000 руб. –  оплачен дисконт по предъявленному векселю.

Бухгалтер ЗАО  «Дельта» (векселеполучателя) сделает  такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 51

– 90 000 руб. –  выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;

Дебет 58-2 Кредит 98

– 10 000 руб. –  начислен дисконт по векселю на основании  акта приема-передачи ценных бумаг;

Дебет 98 Кредит 91-1

– 1000 руб. – ежемесячно начисляется операционный доход;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 100 000 руб. –  предъявлен к оплате вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– 100 000 руб. –  списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76

– 100 000 руб. –  получены денежные средства по векселю. 

                                      Заключение 
 

      На  сегодняшний день существует целый ряд причин, сдерживающих широкое распространение векселей, среди которых можно отметить: частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам, неуверенность в возможности быстро удовлетворить свои интересы через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие известных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, опасения получить фальшивый вексель.

      В тоже время векселя, как средство платежа не уступают самим деньгам. Так вексель можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. Вышеуказанные достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей. И в России так же все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями.