Учет операций в инвестиционных фондах. Последующие события. Учет процентных и беспроцентных векселей

 

По окончании отчетного  периода компания-векселедатель  должна  занести  в бухгалтерский   журнал   корректировочную   запись    (запись,    отражающую корректировку данных учета, а  не  самостоятельное  хозяйственное  событие), показывающую начисление процента по векселю в течение оставшихся  четырех месяцев 1996 г.:

          Начисленные  затраты  по   выплате   процента   (10000х0,15х4/12) 1000

          Задолженность по выплате процентов 1000

 

При составлении годовой  отчетности  за  1996  г.  компания-векселедатель отражает затраты на выплату процента в отчете  о  прибылях  и  убытках.  Это затраты за  последние  четыре  месяца  1996  г.  (в  течение  которых  стали начисляться  проценты  по  векселю),  которые  в  соответствии  с  принципом сопоставления полученных доходов и понесенных расходов должны быть  включены в расходы 1996 г. и в числе прочих расходов соотнесены с  доходами  за  этот же год.

          Отчет о прибылях и убытках за 1996 г.

            Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х4/12) 1000

 

В балансовом отчете за 1996  г.  в  разделе  текущих  обязательств  будут отражены  обязательства  по  выплате  основной   части   векселя   и   сумма начисленных по нему процентов, подлежащих выплате.

           Балансовый отчет за 1996 г.

 

           Текущие обязательства

           Краткосрочный вексель            20 000

           Задолженность по выплате процентов       1 000

 

При оплате векселя в  срок его  погашения  (30  августа  1997  г.)  в  журнал должна быть занесена следующая запись, показывающая погашение  задолженности по выплате  процентов,  перешедшей  с  прошлого  года,  затраты  на  выплату процентов, начисленные за нынешний год, затраты по выплате  основного  долга по векселю (все эти суммы отражаются по дебетам  соответствующих счетов)  и источник покрытия всех этих затрат (в данном случае это  наличные  средства, счет которых кредитуется на их общую сумму).

Задолженность по выплате  процентов  1 000

Начисленные затраты  по выплате процента  (10000х0,15х8/12) 2000

Краткосрочный вексель 20 000

Денежные средства  23 000

 

  Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной).

В некоторых случаях  в целях ускорения сбыта своей  продукции  или  по  каким-либо  другим  коммерческим  соображениям  поставщики  продают   свой   товар покупателям, предоставляя им оплатить  его  векселем  с  заявленной  ставкой процента, уровень которой значительно ниже рыночного уровня при  аналогичных сделках, характеризующихся той же самой  степенью  риска.  В  таких  случаях стоимость приобретенного актива отражается в  книгах  компании-векселедателя как текущая стоимость предстоящих выплат по такому векселю  (основной  части долга и  процента),  дисконтированная  на  основе  текущей  рыночной  ставки процента по подобного рода операциям.  Покажем  это  на  следующем  примере.

 

Допустим, что:

Объявленная ставка процента по векселю     0,05

Рыночная ставка процента по векселю     0,15

Стоимость приобретенного актива          10 000

Срок погашения векселя (в годах)             1

Текущая стоимость платежей по векселю составит

(10 000 + 10 000 x 0,05}(PVI, 15%, 1) = 10 500 х 0,86957 = 9130.

 

По этой стоимости  и будут показаны актив и вексель:

Актив                       9130

Краткосрочный вексель            9130

 

При  погашении  векселя  денежные  средства  будут  кредитованы  на   его дисконтированную стоимость и сумму  процентов  по  векселю,  начисленных  по рыночной ставке.

Краткосрочный вексель                        9130

Затраты на выплату процентов (9130 х 0,15)      1370

Денежные средства                               10 500

 

Если рыночную  ставку  процента  трудно  определить  на  основе  публикуемых котировок и другой имеющейся  в  распоряжении  компании  информации,  то  ее можно рассчитать, зная рыночную цену на  получаемый  взамен  векселя  актив, при помощи таблиц будущей или текущей стоимости.

 

Беспроцентные векселя

 

Название данного типа векселей носит во  многом условный характер, поскольку сумма процента или  дохода  по  ним  все  равно выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде  процента,  а включается  в  его  номинальную  стоимость,  подлежащую  оплате  на   момент погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает  при  этом

полную номинальную  стоимость векселя (денежными средствами  или неденежными активами), а фактически получает  разницу  между  номинальной  стоимостью  и суммой  процентов  по  векселю.  То  есть  стоимость  получаемых   заемщиком ресурсов  равна  нынешней  стоимости   номинальной   суммы   векселя.   Этим обстоятельством обусловлено  еще  одно  название  беспроцентных  векселей  — дисконтированные векселя.

 

Используя данные рассмотренного выше примера применительно к  беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 долл. — это номинальная сумма векселя,  а 20 000 долл. — его дисконтированная стоимость:

 

              23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.

 

    При этом  ставка  дисконтирования равна фактически  действующей ставке процента.  Она  устанавливается  на  основе  рыночной  ставки  процента   по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между  номинальной (на момент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостями векселя.

 

Отражение выписки и  погашения  беспроцентных  векселей  в  финансовом  учете осуществляется двумя способами — по чистой и валовой стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1.  Закон РК «О  бухгалтерском учете и финансовой  отчетности» от 23 мая 2007 г. №185(с  изменениями и дополнениями).

2. Принципы бухгалтерского  учета. А.П.Салина Экономика, Алматы.2003 г.

3.  Сборник бухгалтерских  проводок в учете субъектов  Республики Казахстан. Алматы: Издательство  «Lem», 2003.

4.  Радостовец В.К., Родостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский  учет на предприятии.-Алматы: «Центраудит-  Казахстан»,2002.

5.  Нидлз Б., Андерсон  Х.И. Принципы бухгалтерского  учета.– М.: , 2001.