Учет экспортных операций

Введение

По мере интеграции России в мировое хозяйство внешнеэкономическая  деятельность (ВЭД) становится все более  важным и результирующим фактором ее экономической жизни. Формируется  принципиально новая сфера предпринимательства, направленная на самостоятельное освоение внешнего рынка и подчиняющаяся  в своей деятельности законам  мировой экономики.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная  задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для  осуществления внешнеэкономической  деятельности. На современном этапе  экономических преобразований необходимой  основой формирования устойчивого  и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально  функционирующая законодательная  база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной  деятельности предприятий – экспортеров.

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией  о деятельности и имущественном  положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а  также инвесторов, кредиторов, налоговой  службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и  обеспечения финансовой устойчивости.

Перестройка внешней экономики, прямой выход предприятий на внешний  рынок и связанные с этим возникновение  ряда новых операций (экспорт, импорт товаров использование иностранной  валюты, расходы по загранкомандировкам, маркетингу и т.д.) определили необходимость  создания механизма бухгалтерского учета экспортно-импортных и валютных операций.

С переходом на международные  стандарты учета перед бухгалтерами предприятий встала сложная задача самостоятельной разработки системы, разработка форм первичной документации и регистров учета по отражению  внешнеторговых операций, что определяет актуальность выбранной темы.

Экспортные операции являются самостоятельным объектом учета, а  первичные документы и учетные  регистры должны отражать специфику  внешнеторговых операций, а также  содержать те показатели, которые  характеризуют экспортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета экспортных операций в Российской Федерации в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, таможенному и налоговому законодательству. Объектом исследования в работе послужило предприятие ОАО «Иркутсккабель», основной деятельностью которого является экспорт кабеля и проводов сильного и слабого тока.

Исходя из поставленной цели, задачами написания работы можно обозначить следующие:

1. Изучение нормативно-правовой базы и особенностей учета экспортных операций;
2. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;
3. Изучение организации учета экспортных операций на примере исследуемого предприятия.

 

1. Теоретические аспекты учета экспортных операций

1.1. Нормативно-правовое  регулирование  экспортных операций

Экспорт представляет собой  вывоз товара, работ, услуг, результатов  интеллектуальной деятельности, в том  числе исключительных прав на них, с  таможенной территории Российской Федерации  за границу без обязательства  об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется  в момент пересечения товаром  таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные  коммерческие операции без вывоза товаров  с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности, при закупке иностранным лицом  товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Поскольку бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются  особенности бухгалтерского учета  валютных операций, заключающиеся в  порядке пересчета иностранной  валюты в рубли: когда, по какому курсу  производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как  поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют  особых норм и правил бухгалтерского учета операций в иностранной  валюте. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета  для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация  с учетом их специфики.

Законодательную основу экспортных операций составляют:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129 ФЗ от 21.11.96 года;

2. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» N 157 ФЗ от 13.10.95 года.

3. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27.12.2000. N 150 ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н;

5. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. N 552 (ред. от 31.05.2000);

6. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» N 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 года N 60Н;

7. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 32н;

8. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» N 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 33н;

9. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» N 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 года N 25н;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ N 94н от 31 октября 2000 года;

11. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 года N 7.

12. Инструкция ЦБ РФ N 19 и ГТК РФ N 01 20/10283 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» от 12.10.93 года

13. Письмо ГТК РФ от 04.05.2001 N 01 06/17378 «О подтверждении вывоза товаров»

14. Приказ ГТК РФ от 27.04.2001 N 404 «О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов ГТК России» (Зарегистрировано в Минюсте РФ N 18.05.2001 N 2714)

15. Письмо МНС РФ от 16.04.2001 N АС 6 09/3100 «О возмещении НДС, фактически уплаченного экспортерами поставщикам за приобретенные материальные ресурсы»

16. Приказ ГТК РФ от 26.02.2001 N 212 «О таможенном оформлении товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2001 N 2638)

17. Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02 01 16/27;

18. Письмо МНС России «О возмещении (зачете) традиционным экспортерам НДС в счет текущих платежей» от 17.07.2000 N ФС 6 29/534.

Также при работе с иностранными партнерами следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

19. Налоговый Кодекс (Часть I,II) РФ;

20. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» (извлечения);

21. Гражданский Кодекс РФ.

 

1.2. Бухгалтерский учет экспортных операций

Экспортные операции осуществляются предприятиями-производителями экспортной продукции, торговыми фирмами и  посредниками, которые продают товар  на экспорт на условиях комиссии или  по поручению доверителя.

Предприятия-экспортеры обязаны  тщательно вести учет экспортных товаров. Правильная организация учета  позволит проводить постоянное наблюдение за своевременной доставкой экспортных товаров по назначению, получать при  необходимости в любой момент точные данные о нахождении товаров  по местам хранения и направлениям их движения, осуществлять контроль за количественной и качественной сохранностью товаров.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовые таможенные декларации, учетные  карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры на страхование  товара в пути, счета сторонних  организаций, акты выполненных работ  и др.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением  субсчетов первого и второго  порядков.

Предприятие-производитель  для более точного определения  производственной себестоимости экспортной продукции, а также в целях  получения льгот по налогу на добавленную  стоимость должно вести раздельный учет затрат по производству экспортной продукции и продукции, предназначенной  для продажи внутри России. Для  обеспечения раздельного учета  предприятие в развитие счета 20 открывает  субсчета “Производство экспортной продукции” и “Основное производство”.

По дебету счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” на основании первичных документов с кредита счетов 10,23, 25, 26, 69,70 и  др. собирают затраты на производство экспортной продукции.

По кредиту счета 20 субсчета “Производство экспортной продукции” показывается фактическая себестоимость переданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 40, субсчет “Готовая экспортная продукция”.

Отгрузка товара фиксируется  бухгалтерией предприятия на основе полученных документов, подтверждающих отгрузку:

-товарно-транспортные, железнодорожные  накладные на отпуск товара, коносамент;

-приемные акты, подтверждающие  поступление товаров в порты  или на склад;

-коммерческие акты о  недостачах, излишках, порчах товаров;

-приемные акты иностранных  экспедиторов, консигнаторов, подтверждающих  движение экспортных товаров  за границей. 

При отгрузке делается запись с кредита счета 40, субсчет “Готовая экспортная продукция” в дебет субсчета 45-1 “Товары экспортные отгруженные”.

Далее организуется контроль за движением товаров. В соответствии с этапами следования и местонахождения товаров производится разноска по субсчетам:

4512 – “Экспортные товары по прямым поставкам”;

4513 – “Экспортные товары в пути в России (СНГ)”;

4514 – “Экспортные товары в портах и на складах в РФ”;

4515 – “Экспортные товары в пути за границей”;

4516 – “Экспортные товары на складах в переработке и на комиссии за границей”;

4518 – “Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные”.

Учет товародвижения на субсчетах  счета 45 ведется по себестоимости  товара, включающей стоимость упаковки и маркировки.

У предприятий-производителей и торговых фирм на стадии отгрузки и доставки товаров зарубежному  покупателю расширяется состав коммерческих расходов.

В состав коммерческих расходов при экспорте продукции включают затраты на подготовку товаров к  отгрузке, на погрузку товаров и  продукции на транспортные средства внутреннего перевозчика, перевозку  товаров к месту назначения внутри страны, погрузку товаров на международный  транспорт, перевозку международным  транспортом, по страхованию в пути, по хранению товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пути, перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения, затраты по доставке товара на склад покупателя, по оплате комиссионных транспортно – экспедиторским организациям, оплату таможенных пошлин, банковские расходы, налоги, сборы и другие расходы.

Учет коммерческих расходов при экспорте ведется на счете 43, субсчет “Коммерческие расходы по экспорту и реэкспорту” раздельно по расходам, оплачиваемым в рублях, и по расходам, оплачиваемым в иностранной валюте, и по их видам на основании первичных документов, которые подтверждают факты отгрузки, движения товара по стране и за рубежом, перегрузки и разгрузки товаров и прочие операции.

Накладные расходы могут  быть классифицированы по способу включения  их в себестоимость экспорта на прямые и косвенные.

Прямые накладные расходы  непосредственно связаны с конкретными  товарами и учитываются на вышеназванных  субсчетах.

Косвенные (общеторговые) расходы относятся ко всему товарообороту по экспорту, распределяются пропорционально стоимости товаров и учитываются на субсчете 435 “Общеторговые накладные расходы по экспорту”.

При реализации товара за иностранную  валюту выручка в бухгалтерском  учете предприятия отражается по моменту перехода права собственности  на товары от продавца к покупателю, при реализации работ, услуг – по моменту фактического выполнения работ, услуг. Момент перехода права собственности на товары устанавливается договором.

Действующий порядок бухгалтерского учета реализации основывается на так  называемом методе начислений, или  допущений временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что хозяйственные  операции предприятия должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступлений платежей, связанных  с этими операциями. Следовательно, выручка от реализации экспортных товаров  отражается в бухгалтерском учете  по мере их отгрузки в адрес иностранного покупателя (заказчика) и предъявления ему расчетных документов.

Оформление расчетов с  иностранными покупателями, то есть выставление  им счетов, называется отфактурованием.

Для бухгалтерского отражения  реализации экспортных товаров и  услуг используются субсчета счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”: