Учет нематериальных активов

    Таким образом, результатом НИР является документально оформленная и  экспериментально подтвержденная расчетами  научно-техническая информация, которая  может быть использована для получения  дохода, то есть НИР по определению не предполагают создание материальных образцов изделий. В процессе выполнения ОКР осуществляется подготовка научных открытий и разработок для их использования в реальных производственных процессах и новой технике, то есть результатом ОКР могут быть как опытные образцы новой техники, так и технологическая документация на внедрение новой техники и технологии. Аналогичный вывод можно сделать из постановления Правительства РФ от 23.01.2004 N 41 "Об утверждении примерных государственных контрактов на выполнение НИОКР по государственному оборонному заказу", которое определяет права и обязанности сторон, заключивших государственный контракт на выполнение научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских работ. При этом следует иметь в виду, что опытные образцы изготовляются в процессе ОКР не для их реализации сторонним организациям, а для экспериментальной отработки на них анализируемых принципов создания новой техники и технологии.  

    Все открытые НИОКР, выполненные организациями, подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, установленном приказом Миннауки РФ от 17.11.97 N 125 "Об утверждении положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ". Нарушение установленного порядка обязательного представления документов для оформления и регистрации открытых НИОКР влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 10 до 20 тыс.руб. (ст.13.23 КоАП РФ).

    Бухгалтерский учет НИОКР осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02[13]. В данном бухгалтерском стандарте правила учета НИОКР четко прописаны и обычно не вызывают трудностей в практическом применении, поэтому сконцентрируем свое внимание на обложении налогом на прибыль.

    Согласно  п.2 ст.262 НК РФ расходы на НИОКР, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг),  в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

    Затраты равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение  одного года при условии использования  указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

    В случае если данные разработки не дали положительного результата, затраты  на их осуществление также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

    Вместе  с тем, если в результате произведенных  расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 НК РФ, то данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ. 

    3.10. Оформление движения объектов нематериальных активов

    Постановлением  Госкомстата России от 30.10.97 N 71а утверждена карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1)[9].

    Организации самостоятельно разрабатывают остальные  формы  первичных документов по движению нематериальных активов и утверждают их как элемент учетной политики.

    При этом формы первичных документов разрабатываются на основе аналогичных первичных документов по учету основных средств. 

    Согласно  п.2 ст.9 Федерального  закона от 21.11.96 N 129-ФЗ[5]  формы должны содержать следующие обязательные реквизиты: 

    а) наименование документа;

    б) дату составления документа;

    в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

    г) содержание хозяйственной операции;

    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    ж) личные подписи указанных лиц.    

    В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация вправе  дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

    Целью нашего исследования было изучение учета нематериальных активов и амортизации их стоимости на примере Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт». Изучив теоретический материал по теме исследования, мы пришли к выводу, что данная тема рассмотрена многими учеными и практиками в своих работах. По этой теме неписаны статьи В.В. Приображенской  «Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007» ; Поленовой С.Н. «Нематериальные активы: признание и учет»; вице-президентом фонда "ФИНАС"  А.Лушниковым и др.

    Делая вывод о выше сказанном, хочется согласиться с тем, что особенности бухгалтерского учета нематериальных активов еще не достаточно изучены. Данные вопросы исследуются достаточно узким кругом специалистов, более того, одним из основных недостатков обсуждаемых и решаемых проблем является локальный характер их исследования, что в конечном итоге сдерживает полноценное развитие и совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.

      В  ОАО «Чувашэнергосбыт» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, применяются программы:  1С:Предприятие 8; 1С:Бухгалтерия; Консультант +; Банк-Клиент; Кодекс.

    Учетная политика ОАО «Чувашэнергосбыт» формируется главным бухгалтером организации на основе Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается исполнительным директором.

     В учетной политике ОАО «Чувашэнергосбыт» по разделу «Нематериальные активы» согласно ПБУ 14/2007  определено следующее:

    Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

    Расходы на приобретение нематериальных активов согласно п.8 ПБУ 14/2007, а так же 9 ПБУ 14/2007.

    Основными видами поступления нематериальных активов на ОАО «Чувашэнергосбыт» являются:

1. Приобретение НМА.
2. Создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
3. Приобретение на условиях обмена.
4. Поступление в счет вклада в уставный капитал организации.
5. Безвозмездное поступление.
6. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

    Согласно  ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем;

  б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

  в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

  г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

  ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

 Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.    

    Согласно  п.7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

    Бухгалтерский учет нематериальных активов на ОАО  «Чувашэнергосбыт» ведется в  соответствии с требованиями нормативных  актов по бухгалтерскому учету, но мы отметили некоторые недостатки:

    надлежаще оформленные документы, подтверждающие ее наличие и права использования;

    продолжительный период списания затрат на создание или  приобретение нематериальных активов  путем их амортизации;

    нормативы Банка России по депонированию резервов при кредитовании под залог имущественных  интеллектуальных прав.

    Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах приводят к образованию  существенного разрыва между  балансовой стоимостью нематериального  актива и его справедливой рыночной стоимостью.

    В практике российских предприятий практически не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

    В результате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника  создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. И действительно. При анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критериев признания.

    Также на данный момент отсутствует адекватная система сбора информации о нематериальных активах, как в рамках компаний, так и на уровне статистических агентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальных активов.

    Для исправления отмеченными нами недостатками бухгалтерского учета нематериальных активов ОАО «Чувашэнергосбыт» необходимо:

    надлежащим  образом оформить документы, подтверждающие наличие интеллектуальной собственности и права на ее использование. 
 
 

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. _{"Гражданский  кодекс Российской  Федерации " (ГК  РФ)Часть 3 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.06.2010)}