Учет нематериальных активов

 

Содержание

 

Глава 1. Теоретические основы организации учета нематериальных активов.

1. Понятие и оценка нематериальных активов.
2. Нормативные документы, регулирующие учет нематериальных активов.
3. Документационное оформление операций по движению нематериальных активов.

Глава 2. Учет нематериальных активов.

1. Элементы учетной политики, регулирующие учет нематериальных активов.
2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.
3. Амортизация нематериальных активов, отражение данных в учете
4. Рекомендации по совершению учета нематериальных активов.

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы организации учета нематериальных активов

 

1.1. Понятие и  оценка нематериальных активов

Прежде чем перейти  к рассмотрению понятия «нематериальные  активы», на наш взгляд, необходимо указать основные причины принятия ПБУ 14/2007.

Как нам представляется, необходимость принятия ПБУ 14/2007 объясняется  вступлением в силу 1 января 2008 г. части четвертой ГК РФ¹, содержащей разд. VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», – это с одной стороны. И, с другой стороны, необходимостью максимально приблизить ПБУ 14/2007 к Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Financial Report Standards) (далее по тексту – МСФО).

Понятие объектов гражданских  правоотношений – нематериальных активов  и их классификация, применительно  к их бухгалтерскому учету, изначально было дано и обобщено в ПБУ 14/2000.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относились следующие объекты  интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

При этом особо отмечалось, что объекты нематериальных активов  в обязательном порядке должны отвечать следующим условиям:

а) отсутствием материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использованием в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использованием в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;

е) способностью приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличием надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

То есть, в самом общем  виде, под нематериальными активами в ПБУ 14/2000 понималось исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ст. 138 ГК РФ² и другими законами (выделение мое – авт.).

С принятием ПБУ 14/2007 под  нематериальными активами понимаются в соответствии со ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (выделение мое – авт.). При этом, с 01 января 2008 г. в соответствии с п. 4 ст. 129 ГК РФ нематериальные активы, как объекты гражданских правоотношений, изымаются из оборота, отчуждаться могут лишь права на них.

Таким образом, на сегодняшний  день ключевым понятием в определении  объекта нематериального актива выступает понятие «результаты  интеллектуальной деятельности», что  в полной мере соответствует части  четвертой ГК РФ.

ПБУ 14/2007 в своем пункте 4 содержит исчерпывающий перечень таких объектов, практически повторяющий  содержание ст. 1225 ГК РФ. К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Оценка нематериальных активов  – это денежное выражение стоимости  нематериальных активов, в которой  они находят отражение в бухгалтерском  учете.

В соответствии с ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете применяются  два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости  и последующая оценка нематериальных активов.

Первоначальная  оценка нематериальных активов

Первоначальная оценка нематериальных активов, как самостоятельный вид  оценки особо выделен в ПБУ 14/2007. Было бы неверно утверждать, что  до утверждения ПБУ 14/2007 такой способ оценки в бухгалтерском учете  не применялся. Однако ПБУ 14/2007 предусматривает, что нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Пунктом 7 ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.

При этом ПБУ14/2007, по сравнению  с ПБУ 14/2000, содержит в своих пунктах 8 и 9 расширенный перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость нематериального актива, а также условия формирования стоимости нематериального актива.

Расходами на приобретение нематериального актива в соответствии с ПБУ 14/2007 являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

– суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

– отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Также, по сравнению с  ПБУ 14/2000 в ПБУ 14/2007 расширен перечень расходов, которые не могут формировать  первоначальную стоимость нематериального  актива:

– возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

– общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

– расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

– расходы по полученным займам и кредитам на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

ПБУ 14/2007 специально предусматривает  возможные ситуации по формированию (определению) стоимости нематериального  актива:

1. В случае приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.
2. В случае получения организацией нематериального актива по договору дарения.
3. В случае приобретения нематериального актива по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

В случае приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия  в открытое акционерное общество фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива определяется в порядке, предусмотренном для  реорганизации организаций в  форме преобразования.

В случае получения организацией нематериального актива по договору дарения фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, определяется исходя из его текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения и  в иных случаях безвозмездного получения, оприходуются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем – по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В случае приобретения нематериального  актива по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость же активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В том случае, если установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, не представляется возможным, то стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Последующая оценка нематериальных активов

ПБУ 14/2007 содержит важную новеллу  – механизм переоценки и проверки на обесценивание нематериальных активов. В ПБУ 14/2000 такой механизм отсутствовал. Проверка на обесценивание предусматривалась  только для финансовых вложений и  только при наличии признаков  устойчивого снижения их стоимости (пункт 38 ПБУ 19/02).

Пунктом 17 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного  рынка указанных нематериальных активов.

Из этого следует, что  переоценка нематериальных активов  носит исключительно добровольный характер и зависит от волеизъявления коммерческой организации. Вместе с  тем, данный пункт содержит следующие  ограничения. Во-первых, такая переоценка возможна только на начало года, и, во-вторых, по «однородным группам» активов. Причем текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться «исключительно по данным активного  рынка данных нематериальных активов». Необходимо также отметить, что в  случае, если организация примет решение  произвести переоценку нематериальных активов, то в последующем такую  переоценку необходимо будет проводить  регулярно, с тем, чтобы стоимость, по которой объекты отражают в  бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей  рыночной стоимости.