Учет нематериальных активов

1.3. Документационное оформление операций по движению нематериальных активов.

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система  документооборота в соответствии с  утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением  по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается  ответственность за сохранность  документов, удостоверяющих право организации  на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено  право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов  осуществляется по их видам и отдельным  объектам Единицей бухгалтерского учета  НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом  порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта  нематериальных активов также может  признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для целей бухгалтерского учета ломимо документа, подтверждающего  существование самого нематериального  актива, на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая  первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма  первичной учетной документации — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления  нематериальных активов в организацию  и окончания работ по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях, нематериальные активы зачисляются  на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией  передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета  нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета  всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В  данной карточке указываются все  основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии  на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном  экземпляре на основании документа  о принятии объекта НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы  первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный  акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной  политике организации.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет нематериальных активов

 

2.1. Элементы учетной  политики, регулирующие учет нематериальных  активов.

Передача предприятию нематериальных активов производится с помощью  заключения следующих договоров:

- О выполнении НИОКР – исполнитель  по заданию организации производит  исследовательские работы по  договору на научно-исследовательские  работы, а конструкторский отдел  по договору на опытно-конструкторские  работы разрабатывает технологию  и конструкторскую документацию  инновационного производства, разрабатывает  образцы и модели инновационных  изделий. Организация является  заказчиком НИОКР, оплачивает  работы, в результате чего она  приобретает нематериальный актив.

- О создании НТП (научно-технической  продукции) – этот договор  являются частью договора о  выполнении НИОКР.

- О передаче патента – в  патентном ведомстве оформляется  передача владельцем патента  другому лицу. Приобретатель патента  становится обладателем нематериального  актива.

- Лицензионный договор – использование  изобретения, инновационного продукта, защищенного патентом, лицом, не  являющимся обладателем патента  и оплачивающим патентообладателю  обусловленное договором вознаграждение. Приобретенные по лицензионному  договору права не передают  инновационный продукт в собственность  приобретателя, а только дают  возможность использования нематериального  актива на срок, оговоренный договором.

- Право на ноу-хау – передача  доступа к секретной информации  технического, коммерческого или  организационного характера, имеющей  ценность для производственной  деятельности организации. По  этому договору организация становится  собственником информационного  нематериального актива.

- Право на использование природных  ресурсов – в этом случае  нематериальным активом является  приобретенное право, первоначальная  стоимость которого складывается  из затрат на приобретение  этого права.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Учет поступления  и выбытия нематериальных активов.

 

Таблица 1 – Приобретение НМА

 

Таблица 2 – Поступление НМА, внесенных учредителем

 

Таблица 3 – Создание НМА в организации

 

 

 

 

 

Таблица 4 – Приобретение НМА по договору мены

 

Таблица 5 – Безвозмездное получение НМА

 

Таблица 6 – Продажа НМА

 

 

 

 

 

Таблица 7 – Списание НМА

 

 

Таблица 8 – Продажа НМА по договору мены

 

Таблица 9 – Безвозмездная передача НМА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Амортизация нематериальных  активов, отражение данных в  учете

Предусмотренные в ПБУ 14/2007 способы амортизации нематериальных активов остались прежними, как в  ПБУ 14/2000. Пунктом 28 ПБУ 14/2007 предусматривается  возможность определения суммы  амортизационных отчислений одним  из следующих способов:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ амортизации.

При линейном способе  амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов  списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного  использования.

Пример: ОАО «МосСтройНаладка» приобрела у лицензиара результаты интеллектуальной деятельности стоимостью 50. 000,00 руб., стоимость которых определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования  – 5 лет, или 60 месяцев.

Списание амортизационных  отчислений осуществляется ежемесячно лицензиатом в размере 833,00 руб., за год – 10. 000,00 руб.

(50. 000,00 руб.: 60 = 833,00 руб.), (50. 000,00 руб.: 5 = 10. 000,00 руб.).

Способ  уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации  по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

Пример: ОАО «МосСтройНаладка» приобрела результаты интеллектуальной деятельности стоимостью 100. 000,00. руб. со сроком полезного использования 5 лет., учитываемые на счете 04 «Нематериальные активы», В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 20. 000,00 руб. – (100. 000,00 руб.: 5).

В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании  объекта нематериальных активов, и  составляет 20. 000,00. руб.

Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются  в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год – (100. 000,00 руб. – 20. 000,00. руб.) х 20: 100], и составят 16. 000,00 руб.

В третий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются  в размере 20% от разницы между  остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной  за второй год эксплуатации, и составят 12. 800,00 тыс. руб. – (80. 000,00 руб. – 16. 000,00) х 20: 100 и т.д.

Ежемесячное начисление по нематериальным активам составит:

в первый год эксплуатации 20. 000,00 руб.: 12 = 1. 667,00 руб.;

во второй год эксплуатации 16. 000,00 руб.: 12 = 1. 333,00 руб.;

в третий год эксплуатации 12. 800,00 руб.: 12 = 1. 067,00 руб. и так далее.

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

При способе списания стоимости  нематериальных активов пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного  использования нематериального  актива.

Пример: ОАО «МосСтройНаладка» приобрела результаты интеллектуальной деятельности – товарный знак и свидетельство на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200. 000,00 руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1.000. 000,00 руб., в том числе:

1 год – 130. 000,00 руб.;

2 год – 125. 000,00 руб.;

3 год – 115. 000,00 руб.;

4 год – 105. 000,00 руб.;

5 год – 100. 000,00 руб.;

6 год – 95. 000,00 руб.;

7 год – 90. 000,00 руб.;

8 год – 85. 000,00 руб.;

9 год – 80. 000,00 руб.;

10 год – 75. 000,00. руб.

Исходя из приведенных  данных, списание амортизационных отчислений производится:

1 год – 26. 000,00 руб. (200.000, 00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 130. 000,00 руб.);

2 год – 25. 000,00 руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 125. 000,00 руб.);

3 год – 23. 000,00 руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 115);

4 год – 21 тыс. руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 105);

5 год – 20 тыс. руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 100);

6 год – 19 тыс. руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 95. 000,00 руб.);

7 год – 18 тыс. руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 90.000, 00 руб.);

8 год – 17 тыс. руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 85. 000,00 руб.);

9 год – 16 тыс. руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 80. 000,00 руб.);

10 год – 15 тыс. руб. (200. 000,00 руб.: 1.000. 000,00 руб. х 75. 000,00 руб.).

В зависимости от произведенной  продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным  расчетом общей стоимости конечного  результата.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений по нематериальным активам  начисляется равномерно в течение  периода работы организации в  отчетном году.

Пример: ОАО «МосСтройНаладка», осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200. 000,00 руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 10% или 20. 000,00 руб. (200. 000,00 руб.: 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20. 000,00 руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.

Начисление амортизационных  отчислений по нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией результатов интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В ПБУ 14/2007 отсутствует указание на два, ранее действующих, способа  отражения амортизации: путем накопления соответствующих сумм на отдельном  счете (записи по кредиту счета 05) либо путем уменьшения первоначальной стоимости  объекта (записи по кредиту счета 04). Но предусмотрено, что «нематериальный  актив, стоимость которого полностью  погашена, но который не списан с  бухгалтерского учета, отражается в  бухгалтерской отчетности в условной оценке, принятой организацией». Такой  вариант может иметь место  в том случае, если применяется  способ отражения амортизации на счете 04. В случае применения счета 05 в условной оценке необходимости  нет.