Учет нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ

 

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Объектом исследования является нематериальные активы предприятия.

Целью данной курсовой работы является исследование учета нематериальных активов.

Задачи:

1. Изучение основных положений, задач и классификации учета  нематериальных активов;

2. Изучение нормативно-правовой  базы необходимой для учета  нематериальных активов;

3. Характеристика аналитических  и синтетических счетов учета  объекта исследования;

4. Особенности учета нематериальных  активов в первичных документах и формах годовой бухгалтерской отчетности;

5. Составление основных  финансово-хозяйственных операций  необходимых для учета нематериальных активов.

1. Теоретические аспекты  учета нематериальных активов

1.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

 

Нематериальные активы (НМА) – это объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, но имеют стоимостную оценку и используются в течение периода времени более 1 года [3].

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. (в ред. от 24.12.2010 №186н). Именно этот документ, начиная с 2008 года, регламентирует бухучет прав на изобретения, ноу-хау, товарные знаки, компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства и прочие «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации» [4]. Именно так статья 1225 четвертой части ГК РФ определяет интеллектуальную собственность [1].

Минфином в ПБУ 14/2007 выделены следующие условия признания в бухучете нематериального актива:

– объект способен приносить экономические выгоды. Из уточнений следует, что эта способность связана, в частности, с предназначением для использования в производстве или для управленческих нужд. Либо, если речь идет о некоммерческих организациях (ПБУ распространяется и на них),

– у организации есть право на получение экономических выгод и контроль доступа к ним других лиц. Эта формулировка позаимствована из МСФО 38 «Нематериальные активы», однако далее в ПБУ 14/2007 все же уточняется, что, как и раньше, необходимы документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на интеллектуальную собственность. Например, патент, свидетельства;

– возможность идентификации (выделения) от других активов;

– объект должен быть предназначен для длительного использования. Предполагаемый срок службы должен превышать 12 месяцев или же обычный операционный цикл (если он более продолжителен);

– организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев (или обычного операционного цикла);

– фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена. Это условие, также позаимствовано из МСФО 38;

– у объекта нет материально-вещественной формы.

Удовлетворяющие этим требованиям объекты компании должны учитывать как НМА. Примерный перечень таких активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007 [4].

К нематериальным активам относится деловая репутация организации, возникшая при покупке предприятия (или его части) как имущественного комплекса; объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства; программы ЭВМ; изобретения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (рис. 1.1)).

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Структура НМА

 

Организационные расходы, которые (также, несмотря на несоответствие приведенным в ПБУ условиям) прежде учитывались в числе нематериальных активов, теперь таковыми не считаются. Эта поправка согласуется с МСФО 38 «Нематериальные активы» [7]. Так же к НМА не относятся материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и деловые качества персонала (их способность к труду).

Деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов (рис. 1.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 – Деловая репутация предприятия

 

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав, вытекающих из одного правоустанавливающего документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении прав и т.п.) и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Однако в ПБУ 14/2007 указывается, что в качестве инвентарного объекта может признаваться «сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология)». Если сложный объект может быть учтен так же, как несколько простых, организация сама вправе выбирать способ его учета (как один инвентарный объект или как несколько объектов нематериальных активов).

Первоначальная и последующие оценки нематериальных активов.

В ПБУ 14/2007 применяется дифференцированный подход к определению первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от того, как организация их получила.

Что касается купленных НМА, то перечень расходов, которые входят в их первоначальную стоимость, практически остался прежним ввиду последних изменений. Однако вместо регистрационных сборов в списке теперь фигурируют таможенные пошлины и таможенные сборы. Этот список приведен в пункте 8 ПБУ 14/2007.

Говоря о нематериальных активах, созданных самой компанией, следует отметить, что в ПБУ 14/2007 более подробно расписано, из каких составляющих должна складываться их первоначальная стоимость. Они приведены в пункте 9 ПБУ 14/2007.

Например, прямо сказано, что отчисления на социальные нужды, включая ЕСН, учитывать необходимо. В связи с этим заметим, что в налоговом учете действует другое правило: налоги (и ЕСН в их числе), которые организации включают в расходы, первоначальную стоимость НМА не формируют (п. 3 ст. 257 НК РФ) [2].

Помимо специфических затрат, перечисленных в пункте 9 ПБУ 14/2007, при оценке созданного актива можно учесть и расходы, предусмотренные для купленных НМА пунктом 8 документа.

Так же в ПБУ 14/2007 уточнен также список расходов на приобретение и создание НМА, учитывать которые не следует. Так, например, указано, что затраты, связанные с получением кредитов и займов, в первоначальную стоимость не входят. За исключением случаев, когда речь идет об инвестиционных активах. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Кроме того, не учитываются при оценке НМА и затраты на НИОКР, которые были отнесены к прочим расходам.

Еще один из вариантов получения НМА – по договору дарения. Первоначальную стоимость таких активов определять нужно, исходя из их текущей рыночной стоимости. Причем предусмотрена возможность проведения экспертной оценки текущей рыночной стоимости.

Кроме того, для ситуаций, когда фирма получает НМА в качестве вклада в уставный капитал, по договорам дарения и мены, сделано важное уточнение. Во всех этих случаях к стоимости, определенной в особом порядке, могут быть также приплюсованы и другие имевшие место затраты – из числа тех, что упомянуты в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007. Например, оплата информационных и консультационных услуг.

Так же в соответствии с ПБУ 14/2007 организациям предоставлено право переоценивать свои нематериальные активы и корректировать их стоимость в случае обесценения актива.

По вопросу проверки НМА на предмет обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а отсылает к международным стандартам. Так, согласно МСФО 36 «Обесценение активов», говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость [5]. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи.

Порядок же проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) [6].

Переоценку НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка», но, что это за рынок, в документе не поясняется. Но определение этого понятия можно найти в МСФО 38 . Так, на рис. 3 представлены условия активного рынка по международным стандартам:

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3 – Международные стандарты активного рынка

 

1.2. Аналитический и синтетический  учет нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

В плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении НМА организаций, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предназначен счёт 04 «Нематериальные активы».

НМА принимаются к бухгалтерскому учёту на счёте 04»Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам НМА, по которым амортизация учитывается без счёта 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счёта 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учёту НМА отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов НМА (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтённая на счёте 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов НМА списывается со счёта 04 «Нематериальные активы» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учёту на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо управленческих нужд суммы расходов, не отнесённые на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет 91 счёта «Прочие доходы и расходы организации» к корреспонденции с кредитом счетё 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам [12].