Учет нематериальных активов

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации [11].

 

1.3. Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов

 

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации за исключением НМА некоммерческих организаций (п.24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н) и нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования (абз.2 п.23 ПБУ 14/2007).

Амортизация – это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения.

В отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проводить проверку на существование факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования и способ амортизации нематериального актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях [9].

ПБУ 14/2007 не указывает, какие факторы должны приниматься во внимание при определении срока полезного использования, не определяет, что понимается «неопределенным» сроком. Кроме того, в российском учете и порядок отражения изменений в оценочных значениях не регламентирован.

Поскольку ПБУ 14/2007 позаимствовал многие положения из МСФО, то можно отметить, что согласно IAS 38, термин «неопределенный» не означает «бессрочный». Срок полезной службы нематериального актива может быть и очень продолжительным, и неограниченным. Установление неопределенного срока связано с реализацией принципа осмотрительности при оценке срока полезного использования против нереалистично короткого срока.

Изменение оценочного срока использования нематериального актива с «неопределенного» на надежно определенный срок полезного использования влияет на амортизационные расходы как текущего, так и последующих периодов. Соответственно изменения в оценочных значениях будут учтены в расходах как амортизационные расходы текущего и последующих периодов. Рассмотрим положения ПБУ 14/2007, регулирующие вопросы амортизации нематериальных активов с определенным сроком использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, на протяжении которого начисление амортизационных отчислений не приостанавливается даже в случае консервации организации.

Срок полезного использования НМА устанавливается, исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом, а также ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Положением установлена обязанность организации ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. В случае существенного изменения продолжительности периода использования организацией актива, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Нематериальные активы могут амортизироваться линейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбирать нужно тот метод, который будет отражать график получения компанией экономических выгод от нематериального актива. Если фирма не может надежно рассчитать ожидаемые поступления, она должна применять линейный метод. Пункт 30 ПБУ 14/2007 требует, чтобы фирмы ежегодно уточняли расчет ожидаемых поступлений. При возникновении существенных отличий от изначального расчета необходимо изменить метод начисления амортизации так, чтобы он соответствовал новому графику поступлений.

Согласно положению п.28 ПБУ 14/2007, способ амортизации выбирается организацией не произвольно, а исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Причем когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Поскольку данный стандарт не дает определения «экономических выгод», не устанавливает порядок их исчисления, не устанавливает критериев для определения результата от продажи нематериального актива, то российский бухгалтер фактически может применить единственный способ амортизации – линейный. Для применения иных способов амортизации характеристики экономических выгод от использования нематериального актива критерии определения надежности расчета выгод, принципы определения вероятного финансового результата от продажи НМА, должны быть установлены учетной политикой организации и, по возможности, с использованием соответствующих положений МСФО [8].

В ПБУ 14/2007 исключены требование применения единых правил амортизации к группам однородных НМА, и описания двух способов отражения начисленной амортизации в учете – путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (форма № ИНВ-1а) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

− наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

− правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка.

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма №ИНВ-18).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами [10].