_{ВВЕДЕНИЕ}

     В последние годы резко возросла степень  и роль нематериальных активов в  производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий  приобрела проблема совершенствования  учета и анализа нематериальных активов.

     В современной экономике богатство  и рост порождаются, прежде всего, нематериальными  активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю  окупаемость произведенных инвестиций.

     К сожалению, на российских предприятиях до сих пор недооценивают вклад нематериальных активов в воспроизводственный процесс. Внутренние факторы неэффективного использования нематериальных активов определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями нематериальных активов от традиционных средств производства.

     Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах приводят к образованию  существенного разрыва между  балансовой стоимостью нематериального  актива и его справедливой рыночной стоимостью.

     В практике российских предприятий практически  не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для  принятия решений заинтересованными  лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, потребность в интенсивном  вовлечении нематериальных активов  в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность данного исследования.

    Цель  настоящей работы - раскрыть основные  особенности бухгалтерского учета  нематериальных активов  и амортизацию  их стоимости на  примере  конкретного предприятия, в соответствии с  законодательными  и  нормативными  актами.

    Задачи  исследования:

    1. Изучить теоретические материалы  по учету нематериальных активов  и амортизации их стоимости

    2. Дать правовую и экономическую  характеристику изучаемого объекта

    3. Изучить порядок учета нематериальных  активов и амортизацию их стоимости  на примере Филиал ОАО «МРСК Волги» - «Чувашэнергосбыт».

    4. На основании результатов исследования  сделать объективные выводы и  внести конкретные предложения применимые на практике.

    5. Объектом исследования является Филиал Открытое акционерное общество «Межрегиональная Распределительная Сетевая Компания Волги » - «Чувашэнергосбыт»

    Методологической  и теоретической основой исследования послужили труды ученых экономистов и практиков, а так же нормативные и законодательные акты.  
 

    1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И АМОРТИЗАЦИИ ИХ СТОИМОСТИ

    В современных  условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широкое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной  деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем  и мировом  рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее  время  в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти  активы и являются  составной   частью  всего  имущества предприятия, их  использование в хозяйственной деятельности  значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

    По  мнению вице-президент фонда "ФИНАС"  А.В.Лушникова [25],  нематериальные активы (исключительные права на произведения, ноу-хау, полезные модели и промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания) - одна из главных статей бухгалтерского учета, определяющая состоятельность, налогообложение, капитализацию и ликвидность инновационного бизнеса.

    В соответствии с  ПБУ "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) утвержденным приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (зарегистрирован в Минюсте России 23 января 2008 года № 10975)[7] устанавливлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    Правила ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

• не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (диски, дискеты, бумажные носители и др.);
• финансовых вложений.

    Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

    б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет  надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

    в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

    ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    При выполнении условий, установленных  в пункте 3 настоящего Положения, к  нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных  вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

    В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

    Нематериальными активами не являются:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

     Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология (ст. 1240 ГК РФ)).

    В бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо при их принятии к учету и зависит от источников поступления объектов, которое может осуществляться в результате их приобретения, создания самой организацией, внесения учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору дарения [24].

    Соответственно, приобретение нематериальных активов  за плату учитывается по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. В свою очередь, первоначальной стоимостью изготовляемых самой организацией нематериальных активов признается сумма всех фактических расходов на их создание. А под первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. И наконец, нематериальные активы, полученные по договору дарения, учитываются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету [24].

    Текущий учет нематериальных активов может  организовываться предприятием и по остаточной стоимости таких объектов и зависит от выбранного способа отражения в учете процедур, связанных с начислением амортизации. В случае, когда принимается решение об отражении в учете начисления амортизации путем уменьшения их первоначальной стоимости, под остаточной стоимостью понимается часть первоначальной стоимости нематериальных активов, которая не перенесена на издержки обращения и производства или на иной источник покрытия стоимости объектов [24].

    Инвентарный и налоговый учет активов и  пассивов предприятия на основе первичных документов осуществляет бухгалтер, а контролирует аудитор[25].

    Обеспечение бизнеса надлежаще оформленными документами (отчет об оценке соответствия результатов интеллектуальной собственности (РИД), сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности, паспорт объекта интеллектуальной собственности и/или нематериальных активов) - основная задача сертификации и паспортизации интеллектуальной собственности (нематериальных активов) [4], которая может сопровождаться подготовкой статистической отчетности по приказу Росстата от 25.06.2008 N 146 "Об утверждении статистического инструментария для организации Роспатентом статистического наблюдения за использованием интеллектуальной собственности" .

    А.Д.Ларионов и А.И.Нечитайло [24] в свою очередь отмечают, что действующим нормативным регулированием первичные документы для оформления операций по движению нематериальных активов не предусмотрены. В данной ситуации организации самостоятельно разрабатывают форму таких первичных документов и утверждают их как элемент учетной политики. При этом формы первичных документов разрабатываются на основе аналогичных первичных документов по учету основных средств и должны содержать все обязательные реквизиты.

    Формирование  первоначальной стоимости нематериальных активов независимо от источника поступления отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в случае приобретения объекта за плату; 10, 70, 69 и ряда других - в случае создания объекта организацией; 75 "Расчеты с учредителями" - в случае внесения учредителями (участниками) объекта в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" - в случае безвозмездного получения объекта.