Учет нематериальных активов

gn="justify">      Расходы по полученным займам  и кредитам также не являются  расходами на приобретение, создание нематериальных активов[21].

    Нематериальные  активы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, принимаются  к учету в денежной оценке, согласованной  учредителями (участниками) организации[21].

    При получении  нематериального актива по договору дарения первоначальная стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Текущая рыночная стоимость нематериального  актива может быть определена на основе экспертной оценки.  

    Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

    Если  нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки:

    1) переоценивается пропорционально,  с изменением валовой балансовой  стоимости актива так, чтобы  балансовая стоимость актива  после переоценки равнялась его  переоцененной стоимости;

    2) списывается путем уменьшения  валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива[20].    

    Пример

    Стоимость программного обеспечения составляет 60000 руб., начисленная амортизация  составляет 10000 руб., чистая балансовая стоимость - 50000 руб. В результате проведенной переоценки стоимость актива увеличилась на 25%. Первоначальная стоимость и амортизация увеличиваются на 25% и составляют 75000 руб. и 12500 руб. соответственно. Чистая балансовая стоимость составляет 62500 руб.

    В учете это отразится следующим образом:

    1) пропорциональная переоценка:

    Дебет "Нематериальные активы" - 15000 руб. Кредит "Накопленная амортизация" - 2500 руб., Кредит "Резерв переоценки" - 12500 руб.;

    2) списывание накопленной амортизации:

    Дебет "Накопленная амортизация" - 10000 руб., Кредит "Нематериальные активы" - 10000 руб.;

    Дебет "Нематериальные активы" - 12500 руб., Кредит "Резерв переоценки" - 12500 руб.

    Если  нематериальный актив переоценен, все  прочие активы этого класса также  должны быть переоценены, кроме случаев, когда рынок для таких активов отсутствует.

    Получение нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал отражается:

    Дебет 75, Кредит 80 - отражена задолженность  по вкладу в уставный капитал,

    Дебет 08, Кредит 75 - получен нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.    

    Безвозмездное получение нематериальных активов  отражается записью:

    Дебет 08, Кредит 98.

    Организация может безвозмездно получить имущество  или имущественные права только в двух случаях, предусмотренных  ГК РФ:

    1) организация получает имущество  или имущественные права по  договору дарения (ст.572 ГК РФ);

    2) пожертвование (ст.582 ГК РФ), оно  может делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям  социальной защиты, благотворительным,  научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

    Стоимость безвозмездно полученного нематериального  актива, учтенная на счете 98, списывается  с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере признания в отчетном периоде  внереализационных расходов, т.е. по мере начисления амортизации по данному нематериальному активу.

    Ведение аналитического учета по счету 04 "Нематериальные активы" должно обеспечивать возможность  получения данных о наличии и  движении по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. 

    3.4. Выбытие нематериальных активов

    Согласно  п.34 ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут  выбывать из организации по следующим  причинам:    

    прекращения срока действия права организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

    передачи  по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;  

    перехода  исключительного права к другим лицам[20].

    Пример:

    ОАО «Чувашэноргосбыт» уступило право на товарный знак ООО «Энергобаланс» за 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Амортизация, начисленная по товарному знаку и в бухгалтерском, и налоговом учете, составила 4120 руб., а остаточная стоимость - 5980 руб. Суммы налоговой и бухгалтерской амортизации равны.

    Дебет 04-2 Кредит 04 -1 10100 руб. - списана первоначальная стоимость товарного знака;

    Дебет 05 Кредит 04-2 - 4120 руб. - списана сумма начисленной амортизации по товарному знаку;

    Дебет 62 Кредит 91-1 - 11800 руб. - отражен доход от реализации исключительного права на товарный знак;

    Дебет 91-3 Кредит 68  - 1800 руб. - начислен НДС;

    Дебет 91-2 Кредит 04-2 - 5980 руб. (10100 руб. - 4120 руб.) - списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак.

 Прекращения использования вследствие морального износа;     

 передачи  в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд.

    В данном случае делаются следующие проводки

    Дебет 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов", Кредит 04 - на первоначальную стоимость;

    Дебет  05, Кредит 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов" - на сумму начисленной амортизации;

    Дебет 58, субсчет "Паи и акции", Кредит 04, субсчет "Выбытие нематериальных активов" - на остаточную стоимость при осуществлении вклада в уставный капитал.

    Передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;    

    выявления недостачи активов при их инвентаризации.

    Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

    Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

    Доходы  и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

    Выбывающие  нематериальные активы списывают на основании акта на списание, который  организации самостоятельно разрабатывают.   

    3.5. Амортизация нематериальных активов  

    Как правило, нематериальные активы используются длительное время, поэтому  свою стоимость переносят на вновь созданную продукцию и оказанные услуги постепенно.  

    Согласно  ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования.

    Обратите  внимание: по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется[26].

    Организация самостоятельно определяет срок  полезного  использования нематериального  актива:

      сроком полезного использования  является выраженный в месяцах  период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив;

    срок  полезного использования  определяется исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в  результате использования актива

    Обратите внимание: срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

    Порядок определения срока полезного  использования нематериального  актива должен быть закреплен в учетной  политике.

    Пунктом 44 ПБУ14/2007 определено, что приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

    Амортизационные отчисления  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

    В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания  актива с бухгалтерского учета[27].    

    Согласно  п.28 ПБУ14/2007 амортизация  НМА в  бухгалтерском учете может начисляться  тремя способами:

    линейным;

    уменьшаемого  остатка;

    пропорционально объему продукции (работ).

    Выбор способа производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

    Обратите  внимание: если расчет не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

    Амортизационные отчисления по положительной деловой  репутации определяются линейным способом.

    Выбранный способ фиксируется в учетной  политике.

    К двум НМА одного вида, приобретенным  в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации.

    Способ  определения амортизации нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

    Если  расчет  существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

    Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях. 

    Планом  счетов предусмотрено, что организация       может отражать начисленную амортизацию  путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов") либо путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

    Методы  начисления амортизации должны быть определены в учетной политике. 

    Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями  по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности  получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности[30].

    Начисление  амортизации в бухгалтерском  учете отражается следующими записями:

    Дебет:  08 «Вложения во внеоборотные активы»

            20 «Основное производство»

            23 «Вспомогательные производства»

            25 «Общепроизводственные расходы»