26 «Общехозяйственные расходы»

            29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

            44 «Расходы на продажу»

    Кредит  04 (05)  «Нематериальные активы» («Амортизация нематериальных активов»)  

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде[30].

     Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем  уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета[30]:

    Дебет 04 «Нематериальные активы»

    Кредит  91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - условная оценка объекта нематериальных активов.

     Срок  службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право предприятия на данный нематериальный актив. Порядок и способы начисления амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского учета регламентируется разделом 3 «Амортизация нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

     Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия[23].

     По  некоторым объектам в составе  нематериальных активов не предусмотрено  начисление амортизации (например, по товарным знакам и знакам обслуживания). Начисление амортизации по нематериальному активу прекращается до полного погашения его стоимости в силу выбытия этого объекта в связи с утратой или уступкой предприятием исключительных прав на этот нематериальный актив. Примером такого случая могут служить права на интеллектуальную собственность[19].

    _{3.6.  Инвентаризация нематериальных  активов на предприятии}

    При инвентаризации нематериальных активов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации  на объект нематериальных активов, и  правильность и своевременность  отражения состояния объектов нематериальных активов в учете.

    Таким образом, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

выявление фактического наличия нематериальных активов;

    сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

    проверка  полноты отражения в учете.

    Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами[11].

    Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

    При инвентаризации нематериальных активов  проверяют:

     - наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

     - правильность и своевременность  отражения нематериальных активов в балансе.

    При инвентаризации финансовых вложений проверяются  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

    При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

    - правильность оформления ценных  бумаг;

    - реальность стоимости учтенных  на балансе ценных бумаг;

    - сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета);

    -своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

    При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств  в кассе.

    Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации[20].

    Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

    Результаты  инвентаризации НМА отражаются в описи нематериальных активов - форма № ИНВ-1 (Приложение № 1), оформленной на типовом бланке. Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - работнику, ответственному за сохранность документации на нематериальные активы. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18.

    Сличительная  ведомость составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс предприятия следующей проводкой: Д 04 К 91-1 - оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации[22].

    Если  в результате инвентаризации в организации  были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками: Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам; Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.

    3.7. Налоговый учет нематериальных активов

    Согласно  п.3 ст.257 Налогового кодекса[3]  нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)[26].

    Для признания нематериального актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

    К нематериальным активам, в частности, относятся:

    1) исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

    2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

    3) исключительное право автора  или иного правообладателя на  использование топологии интегральных  микросхем;

    4) исключительное право на товарный  знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

    5) исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения;

    6) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

    Первоначальная  стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма  расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в  котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов

    Обратите  внимание: согласно ст.170 Налогового кодекса[3] если нематериальные активы приобретены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то суммы налога учитываются в стоимости  нематериальных активов[26].

    Стоимость нематериальных активов, созданных  самой организацией, определяется как  сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе  материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

    К нематериальным активам не относятся:

    1) не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    2) интеллектуальные и деловые качества  работников организации, их квалификация  и способность к труду.   

    3.8. Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения

    Согласно  ст.256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом  признаются  результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

    Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

    Амортизируемое  имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.      

    На  основании ст.259 Налогового кодекса  налогоплательщики вправе выбрать  один из следующих методов начисления амортизации:

    1) линейный метод;

    2) нелинейный метод

    Обратите  внимание: метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

    Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.   

    Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

    Амортизационные группы(подгруппы) определены в ст.258 Налогового кодекса. 

    3.9.  Работы, относящиеся к НИОКР

    Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки определены гл.25 НК РФ (пп.4 п.1 ст.253 НК РФ) [3] в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при налогообложении в порядке, установленном ст.262 НК РФ. НИОКР могут осуществляться налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями, а также с привлечением третьих лиц на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика.

    Для того чтобы правильно классифицировать осуществленные организацией расходы и произвести расчет налогооблагаемой прибыли, необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства, так как понятие НИОКР отсутствует в налоговом законодательстве (п.1 ст.11 НК РФ, постановление ФАС СЗО от 11.10.2002 N А56-17291/02)[3].

    Определение предмета договора на выполнение НИОКР  установлено гл.38 ГК РФ[2]. По договору на выполнение научно-исследовательских работ (НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования. По договору на выполнение опытно-конструкторских (ОКР) и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п.1 ст.769 ГК РФ).