Учет нематериальных активов

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль и должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода. Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход, следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества. Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен. Однако подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией[13].

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 ООО рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 рублей.

Основанием для проведения списания объекта в учете является акт на списание нематериального актива. Так как типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта организации зачастую используют бланк акта на списание основных средств (ф. №ОС-4) (См. Приложение 3).

Таблица 2.5

Схема бухгалтерских проводок

Результат от списания объекта нематериальных активов (в том числе недоамортизированная часть его стоимости), выявившийся на счете. Прочих доходов и расходов, включают в финансовый результат деятельности организации. Доходы и потери от списания объекта нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Изучение российского законодательства и действующей практике позволило выявить, что основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются: прекращение срока действия права организации на НМА; передача по договору или переход исключительного права к другим лицам без договора; прекращение использования вследствие морального износа; передача в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; передача по договору мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях. При этом стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Заключение

Подводя итоги проделанной работы можно подчеркнуть:

Нематериальные активы представляют собой идентифицируемые объекты долгосрочного использования, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура.

Критерием отнесения объекта к нематериальным активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.

Приобретение нематериальных активов приравнивается к долгосрочным инвестициям.

Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

– обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

– правильное и своевременное исчисление износа;

– получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА - 1). Такой учет должен обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» должен вестись по отдельным объектам нематери­альных активов, обеспечить возможность получения и обработ­ки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в про­верке достоверности учетных данных и соответствия их фактиче­скому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется нали­чие документов, подтверждающих существование соответствую­щих объектов и права организации на них.

Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.

39

Список использованной литературы

1.             Гражданский кодекс Российской Федерации

2.             Налоговый кодекс Российской Федерации

3.             Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)

4.             Приказ Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп.)

5.             Приказ Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000»

6.             Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении положения бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007»

7.             Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.)

8.             Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/ Д: Феникс, 2006.

9.             Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб.- Ростов Н/Д: «Феникс», 2007.-608с.

10.          Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. - "Питер", 2007.

11.          Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевский и др./ Под ред. Безруких.- 5-е изд. перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 736с.

12.          Гладышева Ю.П. Нематериальный активы: бухгалтерский и налоговый учет - М.: Изд-во Бератор-Пресс, 2007.

13.          Елгина Е.Б. Первичные документы. Учет основных средств и нематериальных активов // Статус-Кво 97. - 2007.

14.          Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров - М.: Бератор-Пресс, 2007.- 651с.

15.          Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 592с.

16.          Макальская М.Л., Фельдман И.А.Бухгалтерский учет: Учебник для вуз - М.: Высшее образование, 2007. - 443 с.

17.          Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. Учебник - М.: ТК Велби, 2007. - 776 с.

18.          Юркова Т.И., Юрков СВ. Экономика предприятия. Электронные учебники, 2006 // http://www.aup.ru//books/m88/

Приложения

41

[1] ст. 128 ГК РФ

[2] ст. 138 ГК РФ

[3] ст. 555 ГК РФ

[4] п. 3. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

[5] Юркова Т.И., Юрков С.В. «Экономика предприятия». Электронные учебники, 2006//http://www.aup.ru/books/m88

[6] Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: ТК Велби, 2007.

[7] п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

[8] Елгина Е.Б. первичные документы. Учет основных средств и нематериальных активов // Статус-кво 97.-2007.

[9] п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007

[10] Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб.-Ростов Н/Д: «Феникс», 2007

[11] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2008.

[12] Климова М.А. бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров – М.: Бератор-Пресс, 2007.

[13] Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. – «Питер», 2007.