Учет нематериальных активов

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Учитывая длительный срок использования нематериальных активов, их стоимость подлежит амортизации.

Информация о нематериальных активов, имеющихся на предприятии и произошедших в их составе и стоимости изменениях подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 40 ПБУ 14/2007, в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-           способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

-           принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

-           способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

-           изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

-           изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

При этом в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

-          фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

-          стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

-          сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

-          фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

-          стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

-          оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

-          стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

-          наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

-          наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Изучение понятия нематериальных активов, их классификации и оценки позволило установить, что однозначного трактования исследуемого понятия не существует, общим является установление критерия вещественности и осязаемости объектов. Также было выяснено, что критерии признания нематериальных активов, позволяющие рассматривать их как объект бухгалтерского учета, и принципы их оценки в отечественной практике законодательно закреплены в ПБУ 14/2007. Данным положением установлено, что материальные активы признаются (оцениваются) по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Основными признаками классификации нематериальных активов являются их распределение по составу, степени участия в производстве, степени отчуждения, степени влияния на финансовые результаты предприятия, степени правовой защищенности и степени вложения индивидуального труда работников данного предприятия.

21

2. Учет движения объектов нематериальных активов в России

2.1 Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов осуществляется за счет новых объектов при выполнении производственного заказа автором, за счет приобретения готовых объектов, за счет безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление за счет взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Поступление оформляется Актом ввода в эксплуатацию, Актом приемки-передачи. Следует подчеркнуть, что в настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны самостоятельно разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определяющих перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. В качестве исходного образца акта приемки передачи организациями зачастую используется бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Приобретение нематериальных активов за плату - это способ получения нематериальных активов является одним из самых распространенных среди всех способов поступления нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ[9].

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Согласно   пункту  8   ПБУ   14/2000  в   фактические  расходы  на  приобретение

23

нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

При приобретении нематериальных активов основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы)».

По дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов. Т.е. на этом же счете собираются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для учета уплачиваемых сумм НДС используется счет 19/2 «НДС по приобретенным НМА».

Расходы по приобретению нематериальных активов отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

На счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется синтетический учет нематериальных активов.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Прочие объекты».

Согласно Плану счетов субсчета к счету 04 открываются по видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

На уровне бухгалтерских проводок операция покупки нематериального актива будет выглядеть следующим образом[10]:

Дебет 76; Кредит 51 - учтены услуги посредника по поиску нематериального актива, готового к продаже;

Дебет 08.5; Кредит 76 - получен отчет посредника о найденном нематериальном активе, готовом для продажи;

Дебет 19; Кредит 76 - учтен НДС, оплаченный по услугам посредника;

Дебет 76; Кредит 51 - оплачены консультационные услуги по составлению договора на приобретение нематериального актива;

Дебет 19; Кредит 76 - учтен НДС, оплаченный по консультационным услугам;

Дебет 08.5; Кредит 76 - составлен договор купли-продажи нематериального актива, подписан акт об оказании консультационных услуг;

Дебет 60; Кредит 51 - оплачен нематериальный актив в пользу прежнего правообладателя;

Дебет 08.5; Кредит 60 - отражены расходы на приобретение НМЛ;

Дебет 19.2; Кредит 60 - учтен НДС, уплаченный по операции приобретения нематериального актива;

Дебет 08.5; Кредит 76 - оплачена государственная пошлина за регистрацию договора об уступке исключительного права, учитываемого в качестве нематериального актива;

Дебет 04; Кредит 08.5 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене;

Дебет 68; Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении нематериального актива производственного назначения (суммарно по всем трем договорам) при вводе в эксплуатацию нематериального актива.

Рассмотрим порядок отражения приобретения нематериального актива на конкретном примере.

Организация, осуществляющая деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС, отражает операции по приобретению исключительных прав на изобретение, охраняемое патентом.

Стоимость патента составляет 112100 рублей (включая НДС 17100 руб.). Пошлина за регистрацию договора уступки патента составила 1200руб. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 15 марта 2007 года, и в этом же месяце организация начала использование изобретения. Оплата правообладателю произведена 25 марта 2007 года. Оставшийся срок действия патента на изобретение - шесть лет.

Патентообладатель может уступить патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Фактическими расходами на приобретение нематериального актива в данном примере является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки прав правообладателю, и пошлина за регистрацию патента.

Сумму НДС после оплаты ее правообладателю и принятия к учету приобретенного нематериального актива организация может принять к вычету. Поскольку оплата нематериального актива и его ввод в эксплуатацию произошли в одном периоде, сумма НДС может быть принята к вычету в этом же периоде, то есть в марте 2007 года, и отражена по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Принятие к бухгалтерскому учету принятых в эксплуатацию и надлежащим образом оформленных объектов нематериальных активов отражается по первоначальной стоимости записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для отражения операций в бухучете будем использовать следующие наименования субсчетов:

08-5 «Приобретение нематериальных активов»

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Схема бухгалтерских проводок

Основанием для проведения рассматриваемой хозяйственной операции в учете послужит Акт приемки-передачи нематериального актива (См. Приложение 1).

25