Учет материально- производственных запасов

2.4.2 Учет списания  МПЗ. Методы оценки при списании

а)Методы оценки при списании

Основное направление  списание материалов это их отпуск в производство. Предприятию необходимо выбрать один из 3-х методов оценки, выбор одного из методов оценки материалов при отпуске их в производство это элемент учетной политики. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

-по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения материалов

( ФИФО);

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп, видов материалов, но по отдельному виду материалов в течение отчетного года может применяться только один из выше указанных методов оценки.

Первый вариант расчета  – по себестоимости каждой единицы. Допустим, что в производство были отпущены все материалы, находившиеся в остатке на начало месяца, все  материалы первой поставки, 50 единиц материалов второй поставки и все 100 единиц материалов третьей поставки.

При таком распределении  фактическая себестоимость израсходованных  материалов равна:

100руб. * 100 шт + 200шт *100шт + 150 руб *50шт + 300руб *100шт =67500руб.

Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе, будет равна:

75 000 руб. – 67 500 руб.= 7500 руб

Второй вариант расчета  – по средней себестоимости. Для  списания материалов по средней себестоимости  сначала необходимо определить среднюю  себестоимость единицы материала  путем деления общей стоимости  материалов, поступивших в течение  отчетного месяца ( с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество:

( 10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000)руб : 400шт = 187руб.50 коп

Фактическая себестоимость  списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю  себестоимость:

187руб. 50 коп.* 350шт. =65625 руб.

Стоимость остатка материалов определяется как разность между  стоимостью имевшихся в наличии  и поступивших в течение отчетного  месяца материалов и стоимостью израсходованных  материалов по средним ценам или  путем умножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость  единицы материала:

( 75 000 – 65 625) руб. = 9375 руб.  или 187 руб. 50 коп. *50 шт. = 9375 руб.

Третий вариант расчета  – по методу ФИФО. Фактическая себестоимость  израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых  в производство. При этом принимается, что материалы списываются в  той же последовательности, в какой  они были приобретены:

100 руб. * 100шт. + 200 руб.* 100 шт. + 150 руб. * 100 шт. +300 руб. * 50 шт.= 60 000 руб. Остаток определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

75 000 руб. – 60 000 руб. = 15 000 руб. или 300 руб. * 50 шт. = 15 000 руб.

Дт 20,25,26 Кт 10 – списаны  материалы на производство исходя из договорной цены

Дт 20, 25,26 К 10,16 -ТЗР ( списаны отклонения) исходя из выбранного метода

Дт91 Кт99 – получен прибыль от продажи

б)Учет продаж ТМЦ, ведется  на счете 91 Прочие доходы и расходы, счет по назначению, операционо–результатный сопоставляющий по отношению к балансу активно – пассивный, в кредит записывается выручка от продажи материалов с учетом НДС, в дебет записывается фактическая себестоимость проданных материалов и НДС от продажи. Составляется счет – фактура, акт на списание, в сторону.

Дт 76 Кт91- отражена продажная  стоимость материалов- выручка НДС

Дт 91 Кт 68- восстановлено  сумма НДС, предъявленная покупателю материалов

Дт 91 Кт10- списана фактическая  себестоимость проданных материалов

Дт 91 Кт10,(16) – списание ТЗР  в конце месяца

Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:

Дт 99 Кт 91 получен убыток от продажи

Дт 91 Кт 99 – получен прибыль от продажи

Дт 51 Кт 62 – получена оплата за проданные материалы

в) Безвозмездное передача ТМЦ. При безвозмездной передачи фирма получает убытки, основным документом является накладная на отпуск материалов или требования накладная. Составляется « Акт дарения» при безвозмездной передачи материалов в начале списываем фактическую себестоимость двумя проводками

Дт 91 Кт 10 – списана договорная цена, либо по средне свешенной себестоимости, либо по себестоимости единицы материалов, либо Фифо.

Дт 91 Кт 10,(16) – списание ТЗР  в конце месяца

НДС восстанавливается передающей стороной

Дт 91 Кт 68- восстановлен НДС  от фактической стоимости безвозмездно переданных материалов

Дт 99 Кт 91 – определен  убыток от безвозмездной передачи

г)Учет списания материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 « Паи и акции» счета 58 « Финансовые вложения». Для  целей бухгалтерского учета в  соответствии с ПБУ 19\02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости. Составляется накладная, передаточный акт при  передаче в счет вклада в уставный капитал.

Дт 91 Кт 10 – списали материалы  по фактической себестоимости

Дт 58 Кт91 – отражены финансовые вложения по согласованной оценке

Дт 58 Кт68 – восстановлен НДС, от фактической себестоимости  ( НДС часть вклада)

Затем определяется финансовый результат от продажи ТМЦ:

Дт99 Кт91 – получен убыток от продажи

2.5 Инвентаризация  МПЗ. Бухгалтерские записи

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.).

Излишки МПЗ, выявленные в  результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете  коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть (при  порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих  и испорченных материалов списывают  на счета издержек производства в (Д 20,25,26) и обращения (если потери в  пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба» (при установлении' конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

В бухгалтерском учете  операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли  отражаются следующими проводками:

Дт 94 Кт 10 – отражена недостача  материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

Дт 20,23,44 Кт 94 – списаны  в издержки, стоимость недостающих  материалов в пределах норм естественной убыли

Выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при  наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает сумму  недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.

Дт 94 Кт10 – отражена недостача  материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

Дт 73-2 Кт 94- фактическая сумма  ущерба от недостачи материалов

Дт73-2 Кт 98-4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащий взысканию с виновного лица.

Дт 50 Кт 73-2- внесены денежные средства виновным лицом в погашение  задолженности

Дт 70 Кт 73-2 – удержан из зарплаты сумма недостачи

Дт 98-4 Кт91-1 – учтена в  составе прочих доходов положительная  разница между суммой ущерба, в  сравнении с рыночными ценами подлежащий взысканию с виновного лица

Дт 91-9 Кт 99 – определен  финансовый результат

Организацией выявлена недостача  материалов при отсутствии виновного  лица.

Дт94 Кт10 – отражена недостача  материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации когда виновник судом не установлен

Дт 91-2 Кт 94 – списан ущерб  от недостачи материалов в связи  с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска.

2.6 Синтетический  и аналитический учет материалов.

Синтетический учет МПЗ ведут, как уже отмечалось на синтетических  счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут  по фактической себестоимости или  по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» -на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям-

- счет 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм-

- счет 20 «Основное производство»-на стоимость возвратных отходов; другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют  по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются  на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы  будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость  списывается со счета 98 в кредит счета 91.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными  данными, оформляемые актом. Излишки  приходуют по акту и расценивают  по учетным ценам организации  или по отпускным ценам. Затем  отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное  требование на стоимость излишков.

Аналитический учет поступления  материалов в значительной мере зависит  от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние  покупные цены, то поступившие материалы  отражают на каждом аналитическом счете  по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительные расходы  по всем поступившим материалам учитывают  на одном аналитическом счете  «Транспортно-заготовительные расходы  и наценки снабженческих и  сбытовых организаций».

Если учетной ценой  служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу  между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения  фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают  с кредита материальных счетов в  дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в  течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую  проводку:

Дебет счета 20 «Основное  производство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы  отпущены вспомогательным производствам); Дебет других счетов в зависимости  от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы»  или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают  с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные  с продажей материалов, и сумму  НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что  если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия  признания выручки, то отпущенные материалы  списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет  счета 45 «Товары отгруженные». После  признания выручки от продажи  материалов они списываются с  кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании материалов (в  связи с невозможностью использования  их по назначению) они списываются  со счета 10 «Материалы» в дебет  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные  материалы относят на счета учета  затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального  ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным  ценам между различными счетами  издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения  материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе  материалов.