Учет материально- производственных запасов

Накладную подписывает материально-ответственные  лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для  учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется  материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании  первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Постановлением Госкомстата  России от 28.11.1997 года № 78 утверждена форма  № 1-т «Товарно-транспортная накладная» которая предназначена для учета  движения товарно-материальных ценностей  при поступлении на ОАО «Нефтемаш» . Сама организация не выписывает товарно – транспортную накладную, а выписывает накладную на дорогу, где указывается наименование вывозимой продукции и количество.

1.Составляется приходный ордер от 26.06.2008 на склад поступили следующие материалы; Например: Швеллер16П в количестве 2040, на сумму 62,628.00, с учетом НДС 18% 9,553.42. Лист ПВЛ 4 406 в количестве 3.075, на сумму 93.787. 51,с учетом НДС 14,306.57, Лист г/к 8 1.5 6 в количестве 7. 345, на сумму 243,853.97, с учетом НДС 37,198.06,Лист г/к 6 1. 5 6 в количестве 2. 120, на сумму 77. 459. 99, с учетом НДС 11,815.93.

Бухгалтер дал следующие  проводки на приход материалов:

Дт10 Кт60 404,855.49 – оприходованы материалы по покупной стоимости;

Дт19 Кт60 72,873.98 – сумма  НДС;

Дт68 Кт19 477, 729.47 – принят НДС  к вычету бюджетом;

2.Составляется приходный  ордер от 27. 08. 2008 на склад следующие  материалы; Например: Резина 13 А в количестве 2004, на сумму 30,566.00, с учетом НДС 18% 4662.61, Лак М – 12 в количестве 86, на сумму 3870, с учетом НДС 590.33.

Дт10 Кт60 3900,56 – оприходованы материалы по покупной стоимости;

Дт19 Кт60 595,00 – сумма НДС;

Дт68 Кт 19 4495,56 – принят НДС  к вычету бюджетом;

3.По мимо того что материалы приобретаются от поставщиков, а также некоторые материалы приобретают через подотчетных лиц:

Например: Авансовый отчет  от 2 октября 2008 года Агеев А.В. приобретают  цемент в количестве 10 мешков, на сумму 3600 рублей, и известковая паста на сумму 175 рублей. Данные материалы приобретают в магазине «ЕвроДом»,от ИП Хафизова.

На приход материалов бухгалтер  дал корреспонденцию:

Дт10 Кт 71 3600 – оприходован  цемент

Дт 10 Кт 71 175 – оприходован известковая паста

НДС не выделяется так как в приложенных товарных чеках НДС не выделена отдельной строкой.

Ежедневно материалы отпускаются  на производство:

Например: По требованию –  накладной № 126 от 5.06.08, отпущены материалы: Краска – М-6501, в количестве 30,000 штук, на сумму 55 рублей. Кисточки М- 6501, в  количестве 10, 000 штук, на сумму 25 рублей.

Дт 20 Кт 10 1900 – отпущены материалы  без учета НДС;

3.4 Учет поступления  МПЗ. Способы учета на ОАО  «Нефтемаш»

а) Учет поступления от поставщиков  на ОАО «Нефтемаш» отражаются так:

Составляется приходный  ордер склада № 2523 от 11.03.2008 где оприходованы следующие материалы:

Например: Отвертки С -123, в количестве 30 штук, на сумму 1050,000, с учетом НДС 18% - 160,16, Гвозди 3 -5 в количестве 10 кг, 1кг – 62 рубля, на сумму 620,000 с учетом НДС 94,57. Все материалы приходуются по первому способу по учетной политике на 10 счет.

Дт 10 Кт 60 1670 – оприходованы материалы от поставщика

Дт 19 Кт 60 255 – принят НДС  по счету от поставщика

Дт 68 Кт 19 255 – принят НДС  к вычету бюджетом

Например: В соответствие с договором поставки № 254 –Д от 23.04.08. с ОАО «Прогресс», акцептована  счет – фактура № 45 от 5 марта 2008г. На поставку шлака стоимостью 139,6 т.р., включая НДС.ОАО Прогресс» выписало счет – фактуру и накладную, НДС выделен отдельной строкой. Счет был оплачен.

Бухгалтер дал следующие  проводки:

Дт10 Кт60 – 120.000 – акцептован счет – фактура по договорной стоимости;

Дт19 Кт60 – 21600 – сумма  НДС от поставщика;

Дт60 Кт 51 – 139600 – оплачен  счет за шлак с расчетного счета;

Дт68 Кт19 – 21600 – принят НДС  к вычету бюджетом;

ОАО «Нефтемаш» правомерно принимает сумму НДС в размере 21600руб. К вычету бюджетом, так как материалы оприходованы, счета оплачены и материалы предназначаются для производственных целей. Кроме покупной цены также имеются затраты, связанные с доставкой шлака, автотранспортные расходы по счете – фактуре № 670 от 7.03.08. ОАО «АВТО» на 3540 руб, НДС 540 руб.

Дт10 Кт76 3000 – принят счет –фактура за транспортные услуги;

Дт19 Кт76 540 – сумма НДС;

Дт10 Кт70 10000 – начислена  заработная плата грузчикам за погрузку – разгрузку материалов;

Дт10 Кт69/1-3 – 2600 – начислен ЕСН от заработной платы грузчиков;

Дт10 Кт71 – 1200 – отражена подотчетная сумма, связанная с  приобретением шлака;

На 10 счете отражается фактическая  себестоимость на покупку шлака.

С К-та счетов	Д-т 10 «Материалы» К-т		В Д-т счетов
60 76 70 69/1-3 71	120000 3000 10000 2600 1200	80000 20000 5000 5000 10000	20 23 25 26 91
Оборот:	136800	120000
Итого:	16800

б)Учет поступления от подотчетных лиц:

Авансовый отчет от 8.09.2008

Например: Через подотчетника с завода изготовителя напрямую были получены доски 10 куб. м, по цене 4000руб.без НДС за 1 куб.м, НДС -18%, к авансовому отчету приложены документы, накладная на отпуск материалов на сторону с выделенной суммой НДС.

Дт10 Кт71 40 000 – оприходованы материалы от подотчетника;

Дт19 Кт71 7200 – сумма НДС  от подотчетника;

Дт68 Кт19 7200- принят НДС к  вычету бюджетом;

Например: Работнику Козлову  А.Р. 12.06.08.г. из кассы ОАО «Нефтемаш» выданы денежные средства по РКО № 56 в сумме 1500 руб. на приобретение масляной краски для ремонта.13.06.08. Козлов предоставил авансовый отчет № 86 с приложенным кассовыми и товарными чеками на сумму 1200 руб. (10кг.по 120руб.за кг.), остаток неиспользованных денежных сумм работник внес в кассу предприятия.

Бухгалтер дал следующие  проводки:

Дт10 Кт71 1200 –оприходованы  материалы от подотчетника;

Поступивших документах НДС  отдельной строкой не выделяется .

Приобретение МПЗ отражается в бухгалтерском учете без  применения счетов 15,16.

Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается по фактической себестоимости  и отражается на счете 10 «Материалы». При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью не более 20000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально - производственных запасов (МПЗ). Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи, является одним из видов материально-производственных запасов, и учитываются на счете 41 «Товары» по стоимости приобретении. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада включаются в стоимость товаров. Расходы на доставку ( транспортные расходы), связанные с приобретением товаров, включаются в стоимость приобретения.

1.Акцептован счет- фактура  на покупку материалов, договорная  цена – 70 000 рублей, НДС -18%; В  конце месяца принят счет от  АТП за доставку, договорная цена  – 3000 рублей, НДС -18%. Начислена  зарплата за погрузку груза  – 6000 рублей, ЕСН – 26%, списаны  командировочные – 1000 рублей, связанные  с приобретением материалов, в  течении месяца отпущены по договорной цене ФИФО: а) на 1-й объект – 20 000 руб.

б) на 2-й объект – 40 000 руб.

в) на сторону – 10 000 руб.

Дт 10 Кт 60 70 000 – акцептован счет- фактура на покупку материалов;

Дт19 Кт 60 12 600 – сумма НДС;

Дт68 Кт 19 12600 – принят НДС  к вычету бюджетом;

Дт60 Кт51 82600 – оплачен  счет на покупку материалов;

Дт10тзр Кт76 3000 - принят счет от АТП за доставку;

Дт19 Кт 76 540 – сумма НДС;

Дт68 Кт19 540 – принят НДС  к вычету бюджетом;

Дт76 Кт51 3540 – оплачет счет за доставку;

Дт10тзр Кт70 6000 – начислена  зарплата за погрузку;

Дт10тзр Кт 691-3 1500 – начислен ЕСН от зарплаты грузчиков;

Дт 20 Кт10 20 000 – списаны  материалы на 1-й объект;

Дт20 Кт10 40 000 – списаны  материалы на 2-й объект;

Дт20 Кт10 10 000 – списаны  материалы на сторону;

%ТЗР= ТЗР/договорная цена * 100% = 6000+1560+3000+1000/70 000*100% =16,51%

1) 20 000 * 16,51% = 3302

Дт20 Кт10 3302 – списаны материалы  по фактической себестоимости;

2) 40 000* 16,51% =6604

Дт20 Кт10 6604 -

3) 10 000 * 16,51 = 1651

Дт20 Кт10 1651

3.5 Учет списания  МПЗ, методы оценки при списании  на ОАО «Нефтемаш»

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

- продажа;

- пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;

- морально устаревшие;

- вследствие чрезвычайных  обстоятельств (пожаров, стихийных  бедствий).

Например: Выставлен счет – фактура ЗАО «Уралнефтесервис» за реализованные материалы 59 000 рублей со склада были списаны материалы в результате продажи 30 000 рублей, % ТЗР в конце месяца составляет 10,5 на списание материалов со склада составлен документ «Накладная на списание материалов на сторону».

Дт91 Кт10 30 000 – списаны  материалы;

30 000 * 10,5% = 3150

Дт91 Кт10 3150

Как мы знаем в бухгалтерском  учете, выручка образовался с  момента выставления счета –фактуры и отгрузки материалов.

Дт76 Кт91 69620 ( 59000 + 18%) – выставлен счет- фактура покупателю;

Дт91 Кт68 10620 – начислен НДС;

Дт91 Кт99 25850 – получен прибыль от реализации;

Дт99 Кт68 6204 – начислен налог  на прибыль ( с 1- го января 2009г,налог на прибыль 20%);

Дт	91	Кт
30000 3150 10620 До 43770 + 25850		69620 Ко 69620

Оценка готовой продукции  при списании ее со склада производится по способу ФИФО.

При методе ФИФО применяют  правило: первая партия на приход –  первая в расход. Это означает, что  независимо от того, какая партия сырья  или материалов отпущена в производство, сначала спи

Оценка материалов по методу ФИФО

Показатели	Количест-во единиц , тыс. шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма,тыс. руб.
1. Остаток материалов  на 01.03.2008г.	20	10	200
2. Поступили материалы: (болты); первая партия вторая партия	30 20	10 12	300 240
3. Итого за месяц	50	X	540
4. Всего с остатком  на начало месяца	70	1440	740
5. Расходы материалов  за месяц: а) по методу ФИФО: первая партия вторая партия Итого за месяц	50 20 70	10 12 940	500 240 740
6. Остаток материалов  на 01.04. 2008 г. а) по методу ФИФО	10	15	150

1) 10 руб. * 30шт + 10 руб * 30шт +12руб* 20шт = 1440 руб.

2) 10 руб.* 50шт+10руб*20шт+12руб.*20шт = 940руб.

Дт 20 Кт 10 1440 – списаны  материалы на производство;