Учет материально- производственных запасов

На основании указанных  сальдовых ведомостей составляют сводную  сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и  сводные сальдовые ведомости  ежемесячно сверяются с данными  синтетического учета материалов.

Для обобщения, и группировки  информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей, движения материалов ежемесячно переносят  в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим, счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости  движения материалов и накопительных  ведомостей ежемесячно сверяются с  показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующиеся счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете  все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации  учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных  регистров:

•оборотная ведомость  движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

•ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам

2.4.1. Учет поступления МПЗ. Способы учета. Расчет ТЗР

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов  производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в  двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа  зданий и сооружений, приходуются  на основании акта об оприходование материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

а) Поступление материалов от поставщиков:

В основном на предприятиях материалы поступают от поставщиков  в виде сырья, полуфабрикатов, материалы  поступают по договорным ценам от поставщиков, на основании договора поставки.

Дт 10 Кт60 – оприходования материалов от поставщика

Дт 19 Кт 60 –принят НДС  по счету от поставщика

Дт60 Кт 51 –перечислена сумма  с расчетного счета поставщику

Дт 68 Кт 19 –принят НДС  к вычету бюджетом

б) Поступление материалов от подотчетных лиц: если ТМЦ приобретены  в магазине - розничной торговли или на рынке, то НДС не выделяется, так как НДС не выделяется в  поступивших документах .

Дт 10 Кт71 –оприходованы материалы  от подотчетных лиц

в )Учет материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации.

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

В фактическую себестоимость  материалов, поступающих в организацию  в счет вклада в уставный капитал, могут включаться также фактические  затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость  материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации  должна отражаться в бухгалтерском  учете по дебету счетов учета материалов (счет 10 «Материалы») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Налоговым законодательством  установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в  счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль  и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета  материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации, должны приниматься к учету по стоимости получаемых материалов.

Дт 75 Кт80 –увеличение уставного  капитала за счет взносов учредителей

Дт 10 Кт75 – поступили материалы  от учредителей

Дт 19 Кт 75 – выделен НДС

Дт 68 Кт19 – НДС принят к вычету бюджетом

Стоимость получаемых материалов определяется по данным налогового учета  у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные материалы.

Для целей налогообложения  прибыли в случае, когда принимающая  организация не может документально  подтвердить стоимость вносимого  имущества или какой-либо его  части, то стоимость этого имущества  либо его части признается равной нулю.

При наличии фактических  затрат организации на доставку указанных  материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, они  предварительно также учитываются  в фактической себестоимости  материалов.

Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общем  порядке после оплаты этих расходов и принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Возможна также ситуация, когда организация приобретает  материалы с целью их использования  для производства продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а затем передает их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал  другой организации. В данной ситуации организация после принятия материалов к учету могла произвести вычет  НДС в полном объеме.

Если затем организация  передает данные материалы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал  другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством  организации необходимо будет восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

г) Учет неотфактурованных поставок.

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного  периода в организацию или  не вывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете  как дебиторскую задолженность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходовании неотфактурированных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам, в соответствии с договором поставки, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 60н.

Дт 10 Кт60 - получены неотфактурованные запасы.

После получения расчетных  документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком:

Дт 10 Кт 60н – старнируем запись неотфактурованных запасов

Если расчетные документы  по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

Дт 10 Кт 60 – получены неотфактурованные запасы

Дт 19 Кт 60 – принят НДС  по счету

Дт 68 Кт 19 – принят НДС  к вычету бюджетом

- учетная стоимость материальных  запасов не меняется, величина  НДС принимается к бухгалтерскому учет установленном порядке;

- уточняются расчеты с  поставщиком. При этом суммы  сложившейся разницы между учетной  стоимостью оприходованных материалов  и их фактической стоимостью  списываются в месяце, в котором  поступили расчетные документы  следующим образом:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

-увеличение стоимости  материальных запасов отражается  покредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

д) Учет безвозмездно полученных ТМЦ

Безвозмездно полученные ТМЦ оцениваются по рыночной стоимости  и учитываются на счете 98\2 « Доходы будущих периодов» ,безвозмездно полученные ценности, составляется акт дарения на безвозмездно полученные ценности.

При поступлении материалов безвозмездно:

Дт 10 Кт 98\2 – поступили  материалы по рыночной цене

Счет 98\2 – закрывается  по мере отпуска материалов в производство:

Дт 20 Кт 10 – списаны материалы  в производство

Дт 98\2 Кт 91 – закрытие 98\2 на прочие доходы

Дт 91 Кт 99 – списана прибыль

Дт 99 Кт 68 – начислен налог  на прибыль

Способы учета

Существует несколько  способов отражения поступления  материалов на счетах бухгалтерского учета.

Первый способ учета с  помощью счета 10 « Материалы» При  данном способе все расходы связанные с приобретением материалов учитываются на счете 10, счет по назначению инвентарный, по отношению к балансу активный, в дебет счета10 записывается фактическая себестоимость материалов, в кредит списание материалов по фактической себестоимости в производство и на другие цели. НДС по приобретенным МПЗ, в стоимость не включается, отражается отдельно на счете 19, и принимается к вычету бюджетом при выполнении 2-х условий наличия документов с выделенной суммой НДС ( счет- фактура, накладная, квитанция и ПКО).Остатки по счету 10 отражаются по дебету, и отражают наличие материалов по фактической себестоимости.

Дт10 Кт60- акцептован счет –  фактура на покупку материалов

Дт19 Кт 60 – выделен сумма  НДС

Дт10 Кт 76 – получена сумма  от подотчетных лиц

Дт10 Кт69 – начислен ЕСН

Второй способ учета поступления  материалов с использованием счетов 15,16,10;

Счет 15, по строению активный по дебиту отражает все расходы связанные с поступлением материалов в кредит записывается списание материалов, сальдо этот счет не имеет а в конце месяца закрывается, с кредита 15, в дебет 16 на сумму ТЗР.

Дт 10 Кт 15 – по договорной стоимости

Дт 16 Кт 15 на сумму ТЗР  ( отклонения )

Счет 16 по строению активный по дебиту отражается сумма

ТЗР, по кредиту списание ТЗР в конце месяца сальдо счет имеет и показывает сумму отклонений ТЗР в стоимости материалов. Счет 10 по дебиту отражает поступления материалов по договорной цене, по кредиту списание материалов по договорной цене, остаток  по счету 10 показывает наличие материалов по договорной цене. Фактическую сумму  можно определить:

S ( 10) + S ( 16) = фактическая себестоимость.

Дт 15 Кт 60 - отражена покупная стоимость приобретенных материалов

Дт19 Кт 60 – отражена сумма  НДС с покупной стоимости материалов

Дт 15 Кт 76 – акцептован счет- фактура на транспортные услуги

Дт 19 Кт 76 – выделен сумма  НДС

Дт 15 Кт 70 – начислена  зарплата грузчикам

Дт15 Кт 69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам

Дт15 Кт 71 – списаны командировочные  расходы связанные с приобретением

Третий способ с использованием счета 10,16 – при данном способе  учета договорная цена отражается на счете 10, а сумма отклонений (ТЗР) на счете 16, счет 15 не используется.

Дт 10 Кт 60 – поступил МПЗ  по договорной стоимости

Дт16 Кт 76 – акцептован счет – фактура на транспортные услуги

Дт16 Кт 70- начислена зарплата грузчикам

Дт 16 Кт69 – начислен ЕСН на зарплату грузчикам

В течении месяца поступлении материалов отражается по договорной цене, ежедневно материалы отпускаются в производство исходя из договорной цены, по выбранному методу оценки ( себестоимости единицы материалов, или по средневзвешенной себестоимости, или Фифо). Зная фактическую себестоимость материалов и договорную цену, определим ТЗР, и спишем эту сумму на издержки производства, исходя из выбранного метода оценки. Списание материалов доводят до фактической себестоимости для чего определяют процент ТЗР:

% ТЗР = ТЗР/ дог.цену * 100%.

В конце месяца по рассчитанному  проценту списывается ТЗР: если выбран 1-й, 2-й способ, ТЗР списывается  в той же коресспонденции что и при отпуске материалов в течении месяца Дт 20,25,26 К 10 , если выбран 3-й способ оценки по списанию ТЗР производится коресспонденция Дт 25,26,20 Кт16.