Учет материально- производственных запасов

Дт 20 Кт 10 940 - списаны материалы  на производство;

3.6 Синтетический и аналитический учет материалов на ОАО «Нефтемаш»

Синтетический учет поступления  материалов на предприятии ОАО «Нефтемаш» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили до или после получения расчетных документов.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны  записи по дебету счета 10 и кредиту  соответствующих счетов:

- 20 – «Основное производство»  - на стоимость возвратных отходов;

- 26 – «Общехозяйственные  расходы» - на расходы по доставке  материалов собственным транспортом  и на фактическую себестоимость  материалов собственного производства;

Пример: Поставки материалов: Составляется приходный ордер от 28.05.08 на ОАО «Нефтемаш»поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ – (227) в количестве 800 шт. на сумму 41600руб.

Общая сумма по счете- фактуре 228314,1. При приемке пены установлен брак в количестве 29шт. на сумму 1508руб, на сумму которой предъявлена претензия.

Бухгалтер даль следующие  проводки:

Дт10 Кт60 192208,56 – отражена покупная стоимость материалов без  НДС

Дт19 Кт60 34597,54 – сумма НДС

Дт68 Кт19 34597,54 – возмещен НДС, указанный в счете- фактуре

Дт76 Кт60 1508 – при приемке  установлен брак в которую выставлена претензия

Дт51 Кт 76 – 1508 сумма поступивших  претензионных выплат

Учет расчетов с поставщиками о деятельности, которой составляется бухгалтерская отчетность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  автоматизировано. При этом на основании  выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным в которых делаются записи в главную книгу.

Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования – накладной.

Например: По требованию –  накладной № 239 от 30.11.08,Грунт –  эмаль АУ -1-201, в количестве 16.000 штук, на сумму 11 рублей. Грунт –эмаль АУ-201, 3 000 штук, Пена монтажная всесезонная, 2000штук, Пена монтажная – 5000штук.

Дт20 Кт10 286.000- отпущены материалы  по покупной стоимости без учета  НДС, так как учет на складе ведется  по учетным ценам.

В декабре 2008г. на предприятии  проданы малопригодные для выполнения монтажных работ материалы (шифер) по балансовой стоимости 10 000руб. Договорная цена продажи – 15 000руб, расходы связанные  с продажей 1200руб.так как осуществление торговли не является предметом деятельности ОАО «Нефтемаш» выручка от продажи отражена на счете 91-1 «Прочие доходы».

Бухгалтер дал следующие  проводки:

Дт91 Кт10 10 000 – списаны  материалы по учетным ценам

Дт91 Кт44 1200 – списаны расходы  на продажу

Дт62 Кт91 15 000 – отражена договорная стоимость продажи

Дт91 Кт68 2288,14 – начислен НДС

Дт91 Кт99 1511,86 – отражен  фактический результат – прибыль

3.7 Отражение движения  МПЗ в регистрах бухгалтерского  учета, и бухгалтерской отчетности  на ОАО «Нефтемаш»

Основным регистром по движению материалов в ОАО «Нефтемаш» является журнале ордере № 10, записываются те операции, по которым счет кредитуется.

Операции, по которым счет дебетуется, записываются в Главную  книгу. Месячные итоги каждого журнала- ордера показывают общую сумму кредитового  оборота счета, операции которого учитываются  в данном журнале, и суммы дебетовых  оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записываются в журналы – ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и  хронологической записью.

Для сверки правильности записей  в журналах- ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и  записывают в журнал непосредственно  из документов. Полученный итог сверяют  с выведенными в отдельных  графах журнала итогами по дебетуемым счетам.

Из журнала ордеров  информация поступает в главную  книгу, а затем на баланс предприятия. В бухгалтерском балансе материалы  отражаются по фактической себестоимости, 2 разделе актива баланса «Оборотные активы», по строке «Запасы».

В ОАО « Нефтемаш» за январь месяц ,обороты по 10/3 счету зарегистрированные в журнале ордере составили 83.908.38р.А обороты зарегистрированные в Главной книге составили 84.207.95р.Что привело к уменшению Дебитового остатка на 29957р.По ГСМ 10-3,обороты в журнале ордера по счету 10, составили Дт.оборот 1582200.80р.Кт.оборот 1,596,097р., Нач. остаток 24,87968,израсходовали 1,596,097.63, Кон.остаток 10,982.85.

3.8 Аудит материально  – производственных запасов на  ОАО «Нефтемаш»

Аудит материалов на ОАО  «Нефтемаш» не проводилься, но ежегодно проводиться внутренний аудит в виде инвентаризации материалов.

Инвентаризация имущества- элемент метода бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации материалов на 8 февраля 2008 года на автобазе выявлена недостача двигателей на сумму 200 000 рублей и порча в результате нарушения температурного –влажстного режима (из –за хранения под открытым небом).Фактическая себестоимость приобретения испорченных материалов – 50 000 рублей, цена возможного использования ( в качестве топлива) 5000 рублей. Размер ТЗР – 40 000 рублей ( 20% от стоимости материалов).

Бухгалтер даль следующие  проводки:

Дт94 Кт 10 200 000 – на сумму  стоимости недостающих материалов;

Дт94 Кт10 40 000 – на сумму  отклонений;

Дт94 Кт10 50 000 – на сумму  стоимости испорченных материалов

Дт10 Кт94 5000 – на сумму  стоимости испорченных материалов, оприходованных по цене возможного использования;

Транспортно- заготовительные  расходы.

ТЗР= (50 000 – 5000)* 20% = 9000рублей

Дт94 Кт10 9000 – на сумму  ТЗР в части, относящейся к  стоимости испорченных материалов.

В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов в  пределах норм естественной убыли.

Недостачи в пределах норм естественной убыли, списываются на издержки производства,( 26 счет).

Дт 94 Кт10 1000

Дт26 Кт94 1000

В результате инвентаризации обнаружены излишки цемента на складе, 2 мешка, по цене 400 рублей 1 мешок

Дт10 Кт91 800 – оприходован  цемент и отнесен на прочие доходы

Дт91 Кт99 800 – списывается  прибыль

Дт99 Кт68 192 начислен налог  на прибыль (с 1-го января 2009г.налог на прибыль 20%)

При проверки учета МПЗ были выявлены следующие нарушения:

1) на ОАО «Нефтемаш» по квитанциям за подачу и выгразку ж/д вагонов НДС отнесен на себестоимость материалов, хотя в платежных документах он выделен отдельной строкой, в учете предприятия отражено:

Дт 10 Кт 76 5628

Следовало отразить:

Дт 10 Кт 76 4769,5

Дт 19 Кт 76 858,5

2) актом № 12 от 26.03.08г.  неверно отражено списание светильников  для освещения здания завода  управления на сумму 1753р. В  учете ОАО «Нефтемаш» сделана корреспонденция

Дт 20 Кт 10 1753

Бухгалтеру материального  стола следует дать исправительную корреспонденцию:

Дт 20 Кт 10 - красное сторно

Дт 26 Кт 10 - правильная корреспонденция

3)на ОАО «Нефтемаш» за проверяемый период были обнаружены документы, оформленные ненадлежащим образом:

- в акте на списание  материалов от 12.05.08г. отсутствует  номер и подпись одного из  членов комиссии;

- в накладной на отпуск  материалов № 95 отсутствует единица  измерения материала и подпись  получившей стороны;

-в материальном отчете  кладовщика за апрель месяц  неверно подсчитаны итоги по  поступлению материалов.

4) на ОАО «Нефтемаш» учет ГСМ ведется на счете 10/3 «ГСМ», списание производиться на основании путевых листов. Списание ГСМ производится на основе линейных норм расхода жидкого топлива для автомобильного транспорта на 100 км. Пробега, утвержденных директором ОАО «Нефтемаш». В ходе инвентаризации выявлено, что списание ГСМ в летнее время проводилось по зимним нормам, что неправомерно увеличивает себестоимость продукцию Предприятию необходимо пересчитать превышение нормы списания ГСМ и на полученную сумму дать корректировку по налогу на прибыль, в учете отразить следующее:

Дт 20 Кт 10 сумму старнируем

- на сумму неправомерно  списанного ГСМ

Дт 99 Кт 68

- начислить налог на  прибыль с суммы неправомерного  списанного ГСМ

5) по счете – фактуре № 96 от 12.07.08 от ОАО «Галс» бухгалтер неверно отнес суммы НДС в платежных документах выделена отдельной строкой, то она в стоимость материалов не включается, а учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и при выполнении условий:

- сумма НДС выделена  отдельной строкой;

- ТМЦ производственного  характера;

Организация имеет право  поставить сумму НДС на возмещение из бюджета.

В учете ОАО «Нефтемаш» отражено:

Дт 10 Кт 60 1770 руб. (НДС 270 руб.)

Следовало отразить

Дт 10 Кт 60 1500 – отражена договорная стоимость МПЗ

Дт 19 Кт 60 270 – отражена сумма  НДС по приобретенным материалам.

В ходе инвентаризации проведена  сверка остатков синтетического, аналитического учета, на ОАО «Нефтемаш» соблюдено тождество данных главной книги, баланса и журнала – ордера по счету 10 «Материалы».

 

4. Рекомендации  по применению полученных результатов.  Выводы и заключения

При написании дипломной  работы на примере ОАО «Нефтемаш» я выявила следующее:

ОАО «Нефтемаш» зарегистрирован 2 ноября 2005г.

Основные направления  деятельности общества: создание, производство, монтаж и ремонт нефтегазопромыслового  оборудования; проведение научно-исследовательских  и проектных работ, опытно-конструкторских  разработок, подготовка и освоение новых видов продукции в области  промышленности, сельского и коммунального  хозяйства; оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту  выпускаемой продукции; создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для быта промышленности и сельского хозяйства.

Главной задачей общества на 2008 год была дальнейшая стабилизация состояния Акционерного общества, сокращение дебиторской задолженности, погашение  кредиторской задолженности, выведение  на рынок эффективной продукции  и услуг, осуществление комплекса  мероприятий по совершенствованию  организации управления производством. Данное предприятие в ходе своей  хозяйственной деятельности в отчетном периоде (2008г.) показало положительный  финансовый результат, получив прибыль  в сумме 3666т.р.. Количество работников составляет 234 человек, их средняя заработная плата 10500р.

Учет материально –  производственных запасов ОАО «Нефтемаш» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, Приказом Минфина от 09.06.2001 г. №44н.

Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается по фактической себестоимости  и отражается на счете 10 «Материалы».При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретаемые  для дальнейшей перепродажи, являются одним из видов материально –  производственных запасов, и учитываются  на счете 41 «Товары» по стоимости приобретении. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада включаются в стоимость  товаров. Расходы на доставку ( транспортные расходы), связанные с приобретением товаров, включаются в стоимость приобретения.

Оценка готовой продукции  при списании ее со склада производится по способу ФИФО.

Для учета движения материалов на ОАО «Нефтемаш» используется типовая документация. Поступления материалов на склад оформляют следующими документами: приходный ордер (ф. М-4) и актом о приемке материалов (ф. М-7).

Отпуск материалов сторонним  ОАО «Нефтемаш» оформляют «накладной на отпуск материалов на сторону».Ее выписывает отдел сбыта в дыух экземлярах на основании договоров. Один экземляр остается на складе, другой передается получателю.

Учет материалов на складе ОАО «Нефтемаш» осуществляет кладовщик, с которым предприятие заключило договор о полной материальной ответственности. Склад предприятия организован с учетом всех требований, предусматривающих сохранность и надлежащее хранение материалов. Склад разбит на сектора, в каждом из которых хранятся различные виды материалов.

По мере поступления материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер  склада» и регистрирует его в  «Карточке учета материалов»  в графе «Приход».