Учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере СПК «Степной» Целинского района Ростовской области

Если работник имеет  право на несколько вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установ-лен максимальный вычет.

За август месяц  бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д. начислена заработная плата в  сумме 2900 руб., на иждивении находится  один несовершеннолетний ребенок.

В течение месяца работнику  также из средств организации  было безвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб.

Всего в налоговую  базу по налогу на доходы включается [(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.

Налог на доходы физических лиц в этом случае составит 331 руб.

Наиболее значительными  удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты.

Согласно ст. 81 Семейного  кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии  одного ребенка должен уплатить 1/4 своей  заработной пла-ты по всем основаниям, кроме: - материальной помощи, оказанной  организацией работнику в связи  с регистрацией брака, смертью близких  родственников и пр.;

единовременных премий;

выходного пособия  при увольнении.

При наличии двух детей  размер удержаний установлен - 1/3, а  на троих и более детей - 1/2 всего  заработка.

В качестве исполнительного  листа на алименты может рассматриваться  соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.

Удержание алиментов  с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице  производится по решению суда и судебному  приказу о взыскании алиментов  либо по нотариально удостоверенному  соглашению об уплате алиментов. Удержание  алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи  со стихийным бедствием.

Удержание алиментов  из заработной платы и иных видов  дохода исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

3) в погашение задолженности  в пользу третьих лиц и организаций  (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Та-кие виды удержаний отражаются  в учете по дебету того же  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» и кредиту  соответ-ственно счетов 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредитора-ми»  и 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»: субсчет 4 «Расчеты  за товары, проданные в кредит»;

4) по личному заявлению  работника (погашение индивидуальных 
ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре-дит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Расчеты с уч-редителями».

Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В том  случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное  выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работни-ка, занятого на исправительных работах. В таком  случае общий размер удержаний при  каждой выплате заработной платы  работнику не может быть больше 70 %.

В марте месяце прорабу  Видинееву В.Б. начислены выплаты в размере 8300 руб., в том числе:

- должностной оклад  -- 4800руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- ежемесячная премия -- 500руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- выплата из средств  работодателя в связи с рождением  ребенка -- 3000 руб. Д-т сч.91 К-т  сч.70

Из заработной платы  работника производятся удержания  алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, а также в возмещение невозвращенных сумм авансов в размере 820 руб.

Для целей примера  совокупный доход работника с  начала года по отчетный месяц включительно не превысил 20 000 руб., в связи, с чем  при расчете налога на доходы работнику  должны быть предоставлены стандартные  налоговые вычеты на его самого и  двух детей.

Удержания за месяц  должны быть произведены в следующем  порядке:

1) налог на доходы: 481 руб. Д-т сч. 70 К-т сч.68

[(8300 - 3000 - 400 -( 600 х 2) х 13%], где 3000 - не об-лагаемые  налогом в соответствии с главой 23 НК РФ суммы пособия при  рождении ребенка; 400 и 600 руб. - стандартные  налоговые вычеты на самого  работ-ника и его несовершеннолетних  детей;

2) алименты: 1606,3 руб.  Д-т сч.70 К-т сч.76

[(8300 - 3000 - 481) х 1/3], где  3000 руб. - не учитываемые при удержании  алиментов суммы пособий при  рождении ребенка;

3) удержания по  инициативе администрации в возмещение  не-возвращенных сумм авансов: 820 руб. Д-т сч.70 К-т сч.71

Всего удержаний: 2907,3 руб. (481+1606,3+820).

Итого к выдаче: 5392,7 руб. (8300-2907,3). Д-т сч.70 К-т сч.50

При отсутствии исполнительных листов общий размер все удержаний  по каждой выплате заработной платы  не может превышать 20 %.

3.4 Пути совершенствования  учёта расчётов  по оплате труда

Как уже отмечалось, в СПК «Степное» расчёт заработной платы осуществляется с помощью  компьютерной программы «Зарплата».

В этой программе есть существенные недостатки:

- программа несовместима  с программой по налогу на  доходы физических лиц, которую  распространяет районная налоговая  инспекция, т.е. при подготовке  сведений о доходах сотрудников  по истечению года бухгалтеру  необходимо вручную заносить  все данные: заработную плату,  налоговые вычеты, паспортные данные, ИНН и др.;

- программа несовместима  с программой, которую распространяет  пенсионный фонд, т.е. все данные, необходимые для подготовки сведений  о сотрудниках, заносятся вручную;

- изменения по расчёту  заработной платы, связанные с  изменением законодательства, различных  нормативных документов, в программу  вносятся не вовремя, что затрудняет  работу бухгалтера.

То есть данный участок  учёта автоматизирован не полностью, что повышает вероятность ошибки при расчётах и подготовке различных  отчётов по учёту труда и заработной платы.

В настоящее время  существуют специализированные компьютерные программы, которые позволяют практически  полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчётчиков заработной платы.

Поэтому хозяйству  необходимо приобрести такую программу, если руководство предприятия заинтересовано в том, чтобы учёт расчётов с персоналом по оплате труда происходил правильно  и безошибочно.

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Степное» расположен в юго-восточной части Целинского района, в 150 километрах от областного центра г. Ростов-на-Дону и в 15 километрах от районного центра п. Целина.

Основным рынком сбыта  продукции является непосредственно  Целинский район и Ростовская область.

29.06.1998 года товарищество  перерегистрировано в СПК (сельскохозяйственный  производственный кооператив).

Учредителями СПК  являются члены трудового коллектива «Степной» Целинского района Ростовской области. СПК вправе от своего имени  заключать договоры, приобретать  имущественные и личные неимущественные  права, нести обязанности, быть истцом и выступать ответчиком.

Целью деятельности кооператива  является производство зерновых и масличных  культур, получение прибыли и  решение социально-экономических  проблем участников.

Для обеспечения хозяйственной  деятельности СПК были образованы уставный капитал, резервный и прочие фонды.

На момент регистрации  Уставный капитал составляет 3051 тысяча рублей.

Анализируя показатели, представленные в таблице 2.1 , можно  сделать вывод о том, что производство валовой продукции в 2004 году увеличилось  по сравнению с 2002 годом на 20%, а  по сравнению с 2003 годом на 0,7 %. Общая  земельная площадь за анализируемый  период сокращается за счет выхода из кооператива его членов.

Анализ структуры  товарной продукции показывает, что  в СПК «Степное» на долю продукции  растениеводства приходится 91,7% выручки  от реализации сельскохозяйственной продукции  в среднем за три года. Удельный вес выручки от продажи продукции  животноводства в 2004году составил-5%. Производственное направление анализируемого предприятия - растениеводческое. Явно прослеживается тенденция увеличения удельного веса выручки от продажи подсолнечника: в 2002 году он составил 27,6%, в 2004 - 50,0%, одновременно сокращается удельный вес зерновых и зернобобовых с 53,1% до 29,9%. Для улучшения финансового состояния предприятия данный факт является положительным, однако необходимо соблюдать севообороты, иначе плодородие почвы снижается.

Анализируемое хозяйство  имеет специализацию, соответствующую  природно-климатическим и экономическим  условиям производства.

СПК «Степное» располагает  значительной численностью работников, большая часть которых занята в сельскохозяйственном производстве. В отчетном 2004 году наблюдается снижение по отношению к 2002 году на 26,7 %, а по отношению к 2003 году на 18,5 %. Увеличилась  лишь численность трактористов - машинистов.

Уменьшение численности  специалистов (на 26,1 % по сравнению с 2002 г) говорит о том, что хозяйство  ухудшает свой кадровый состав и это  может привести к снижению эффективности  производства.

Производительность  труда в 2004 году увеличилась по сравнению  с 2002 годом на 73,5%,а по сравнению  с 2003 - на 32,1%, а фонд заработной платы  увеличился на 17,6 % и 8,3% соответственно.

Произведено валовой  продукции на 1 рубль оплаты труда  в 2004 году меньше на 7% чем в 2003году, и  больше на 1,9% чем в 2002 году, это объясняется  тем, что рост оплаты труда опережает  рост стоимости валовой продукции.

Результаты проведенного анализа показывают, что предприятие  в 2004 году получило прибыль за счёт внереализационных и чрезвычайных доходов. От реализации продукции основного  производства получен убыток в сумме 678 тыс.руб. Внереализационные доходы складываются из субсидий из бюджетов всех уровней - 410 тыс.руб. Субсидии из бюджета  по чрезвычайным обстоятельствам в  сумме 1025 тыс.руб. были получены в счет возмещения потерь, связанных с весенним затоплением посевных площадей.

Согласно коллективному  договору СПК «Степное» оплата труда  работников данного хозяйства производится на основании сдельной и повременной  форм оплаты труда.

В целях дальнейшего  стимулирования труда работников хозяйства  в увеличении производства продукции, были определены следующие условия  труда:

1. В растениеводстве  оплата производится по сдельным  расценкам и в натуральной  форме (конкретные условия оговариваются  в договорах, заключённых между  администрацией и конкретным  коллективом).

2. В подсобных и  вспомогательных производствах  оплата труда производится на  основании норм и расценок, существующих  в хозяйстве. Действует единая  шестиразрядная тарифная сетка.

3. В хозяйстве введена  натуроплата. Оплата производится  по растениеводческой продукции  (пшеница, ячмень, кукуруза). Натуральные  выплаты распределяются пропорционально  годовому заработку. 

Применяемая на предприятии  система организации учета оплаты труда соответствует современным  требованиям законодательства по бухгалтерскому учету, которые изменяются довольно часто.

В СПК «Степное»  расчёт заработной платы осуществляется с помощью специализированной компьютерной программы «Зарплата». Эта программа  разработана Министерством сельского  хозяйства, распространяет её и обслуживает  Ростовский вычислительный центр.

Сотрудники этого  центра дорабатывают и настраивают  программу с учётом особенностей работы конкретного предприятия.

Обобщая данные об организации  бухгалтерского учета в СПК «Степное»  можно отметить, что применяемая  на предприятии система организации  учета оплаты труда соответствует  современным требованиям законодательства по бухгалтерскому учету.

Однако отмечены нарушения  по нарядам на сдельную работу, которые  оформляются не в момент выполнения работ, а в конце месяца перед  составлением сводных документов. На нарядах зачастую отсутствуют обязательные реквизиты, в частности должности  и подписи лиц, ответственных  за совершение операции и правильность её оформления.

Допускаются ошибки при  начислении и удержании из заработной платы налога на доходы физических лиц, которые заключаются в исчислении совокупного дохода и применении льгот. Не увеличивают доход на величину превышения норм возмещения расходов по командировкам. Допускаются ошибки, связанные с определением среднего заработка при исчислении пособия  по временной нетрудоспособности.