Учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере СПК «Степной» Целинского района Ростовской области

Случаи и срок, за который выплачивается пособие  по временной не-трудоспособности, зависят от причин, послуживших основанием для назначения пособия.

При заболеваниях (травмах) пособие выплачивается за срок, на ко-торый выдан листок нетрудоспособности, но при условии, что время болезни  приходится на период работы, включая  время испытательного срока и  день увольнения.

По общему правилу  пособие по временной нетрудоспособности выда-ется с первого дня установления утраты трудоспособности и до дня  ее восстановления или установления инвалидности. Соответствующие сроки  должны быть подтверждены записями в  выдаваемых листках нетрудоспо-собности.

При наступлении временной  нетрудоспособности в период пребыва-ния  работника в ежегодном отпуске  пособие выплачивается за все  дни болезни, удостоверенные больничным листком. Отпуск же продлевается на число  рабочих дней болезни во время  отпуска (ст. 124 ТК РФ).

Для исчисления пособия  по временной нетрудоспособности следует  прежде всего установить право работника  на соответствующий размер получаемого  пособия. Размер его зависит от непрерывного трудового стажа, дающего право  на получение пособия, а также  от категории по-лучателей пособия, причин временной нетрудоспособности и ряда дру-гих положений, указанных  в действующем законодательстве./14/

В размере 100% среднего заработка работника независимо от стажа работы пособие выплачивается  в следующих случаях (пп. 29 и 30 Поло-жения  по ПВНТ):

1. Если причиной  нетрудоспособности явилось трудовое  увечье или профессиональное  заболевание.

2. Работающим инвалидам  ВОВ и приравненным к ним  лицам.

3. Работникам, имеющим  на своем иждивении трех детей  или более, не достигших 16 лет  (учащиеся - 18 лет) (п. 30 Положения по  ПВНТ).

4. Если временная  нетрудоспособность наступила по  причине ране-ния, контузии, увечья  или заболевания, полученных при  выпол-нении интернационального  долга (п. 30 Положения по ПВНТ) и др.

Во всех других случаях  размер пособия определяется в зависимости  от непрерывного трудового стажа:

- 100% заработка -- работникам  с непрерывным трудовым стажем  от 8 лет и более;

- 80% заработка -- работникам с непрерывным трудовым стажем от 5 до 8 лет и работникам из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

- 60% заработка -- работникам  с непрерывным трудовым стажем  до

5 лет.

С 1января 2004 года вступил  в силу Федеральный закон №166 - ФЗ «О бюджете Фонда социального  страхования РФ на 2004 год». Этот закон  изменил порядок расчета больничных листов, а также пособий по беременности и родам. Теперь пособия надо исчислять  исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором  заболел.

Сотрудник, который  за последние 12 календарных месяцев  проработал меньше трех месяцев, может  рассчитывать лишь на пособие, которое  не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц (В настоящее  время это 800 рублей). Если работник отработал больше трех месяцев за год, его пособие надо рассчитывать, исходя из среднего заработка. О том, как его определить, сказано в  Положении об особенностях порядка  исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213. Максимальный размер пособия, который  организация выплачивает работнику  за счет средств ФСС России, составляет 15000 рублей в месяц.

Законом «О бюджете  ФСС на 2005 год» правительство внесло поправку, уменьшающую пособие по временной нетрудоспособности на 15%. В первые два дня болезни работники  будут получать не дневную зарплату, а ПВН в среднем 85% заработка  за счет средств работодателя.

Исходя из положений  ст. 8 Закона № 166-ФЗ средний заработок  работни-ка для исчисления пособий  рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления  нетрудоспособности, отпуска по бе-ременности и родам.

В 2006 году увеличится единовременное пособие по рождению ребёнка с 6000 до 8000 рублей, ежемесячное  пособие по уходу за ребёнком до 1,5 года - с 500 до 700 рублей, максимальный размер пособия по беременности и  родам до 15000 руб.

Размер среднедневного заработка для исчисления суммы  пособий по вре-менной нетрудоспособности и по беременности и родам определяется путем деления сум-мы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на количество отработанных в  этот период дней.

Сотрудник бухгалтерии  находился на больничном с 06.06.05 по 10.06.05.

2004 г. отработан  работником полностью, за исключением  вре-мени очередного отпуска,  предоставленного работнику с  01.08.04 по 28.08.04. Заработная плата за 2004г. составила: в июне -- 1300 руб., в июле -- 1400 руб., в августе - 1400 руб., кроме того начислены отпускные  в сумме 1340,руб., в сентябре -- 1100руб., в октябре - 1500руб., в ноябре - 1200руб., в декабре -- 1300руб., в 2005 году: в  январе --1400руб., в фев-рале -1400руб., в  марте -- 1500руб., в апреле -- 1700руб., в мае -- 1700 руб. Непрерывный  трудовой стаж работника составляет 6 лет.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачи-вает работнику  пособие по временной нетрудоспособности. Раз-меры пособий по временной нетрудоспособности и условия их вып-латы устанавливаются  федеральным законом (ст. 183 ТКРФ).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода  ис-ключается время нахождения работника  в очередном оплачивае-мом отпуске, а также начисленные за это  время суммы.

Таким образом, из расчетного периода (с июня 2004 г. по май 2005 г. включительно) исключается время нахождения работ-ника в очередном оплачиваемом отпуске  с 01.08.04по 28.08.04.

Средний дневной заработок  исчисляется путем деления суммы  заработной платы, практически начисленной  за расчетный пери-од, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Следовательно, средний  дневной заработок в рассматриваемой  ситуации равен 73,25 руб. (1300 руб. +1400 руб. + 1400руб. + 1340руб.+ 1100 + 1500руб. +1200руб. +1300руб. +1400руб. + 1400руб. +1500руб. +1700 +1700руб.) : 249 дн.).

Пособие по временной  нетрудоспособности, кроме случаев  трудового увечья или профессионального  заболевания, рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5до 8лет, выдается в размере 80% заработка.

Средний заработок  работника определяется путем умноже-ния  среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с п. 76 Положения о порядке обеспечения  посо-биями в рассматриваемой  ситуации подлежат оплате рабочие дни  с 06.06.05по 10.06.05 (5дней). Тогда общая  сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 293,01руб. (73,25руб. х80%) х 5дн.].

Если временная  нетрудоспособность продолжалась не пол-ный  календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчислен-ное в установленном  порядке из фактического заработка  ра-ботника (в процентах, в зависимости  от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств), не дол-жно превышать максимальную величину дневного (часового) посо-бия  в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из макси-мального размера пособия  за полный календарный месяц (12 480руб.).

Основанием для  расчёта и оплаты пособий по временной  нетрудоспособности на предприятии  является: табель учёта использования  рабочего времени и листок о временной  нетрудоспособности лечебного учреждения.

Выплата пособий и  компенсаций производится за счет:

1) сумм единого  социального налога, уплачиваемых  на нужды соци-ального страхования  (в ФСС РФ):

- на выплату пособия  по временной нетрудоспособности, не связанного с оплатой несчастных  случаев на производстве;

- на выплату пособия  по беременности и родам;

- на выплату пособия  гражданам, имеющих детей (при  рожде-нии ребенка и по уходу  за ним);

- на выплату социального  пособия на погребение;

2) обязательных отчислений  на нужды социального страхования  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболе-ваний  - на оплату пособий по временной  нетрудоспособности, связанной с  полученными трудовыми увечьями  или профессио-нальными заболеваниями;

3) средств, относимых  на затраты производства, - на  оплату компен-сационных выплат  женщинам, состоящим в трудовых  отношениях с организациями и  находящимся в отпуске по уходу  за ребенком до достижения  им возраста 3 лет.

Соответственно источнику  расходы в бухгалтерском учете отражают-ся так:

Дебет 69, субсчет «Расчеты по соци-альному страхованию» - Кредит 70, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены пособия  за счет средств государственного стра-хования, финансируемые за счет сумм ЕСН в  части, подлежащей уплате в ФСС РФ;

Дебет 69, субсчет «Расче-ты по обязательному соци-альному страхованию  от несчастных случаев на про-изводстве  и профессиональ-ных заболеваний» - Кредит 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности, при-чиной  которых послужили несчастные случаи на произ-водстве и профессиональные заболевания;

Дебет 26 - Кредит 70 - начислена за счет средств организации компенсация женщинам по уходу за ребен-ком до достижения им возраста 3 лет.

3.4 Порядок расчета  и учет удержаний  из заработной  платы

Из начисленной  работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством  производят различные удержания.

Удержания из заработной платы бывают различными и в поряд-ке очередности делятся на четыре группы:

1) в погашение сумм  задолженности в пользу предприятия  (по подотчетным суммам, при наличии  счетной ошибки на сумму, излишне  выплаченную работнику, плановым  авансам, в возмещение материального  ущерба в результате хищений,  порчи инструмента, спецодежды, допущенного  брака и пр.). Поэтому инициатива  по удержанию такого рода сумм  исходит от работодателя. При  этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся  только с согласия работника,  который не оспаривает оснований  и размеров удержания.

На указанные суммы  удержаний в учете делаются записи по де-бету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными 
лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: суб-счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

2) в погашение сумм  задолженности в пользу государства  или физи-ческих лиц (налог  с доходов физических лиц, алиментов,  плате-жей). В данном случае в  учете бу-дут сделаны бухгалтерские  проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты  по на-логам и сборам», 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обес-печению», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Наиболее стабильными  и весомыми являются удержания в  виде налога на доходы с физичес-ких  лиц.

Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как  являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, т.е. получающими  доходы от источников на указанной  территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется  на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной  формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соот-ветствии с гражданско-правовым договором.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ граждане для целей налогообложения  имеют право на уменьшение совокупного  дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета).

В составе стандартных  налоговых вычетов налоговый  вычет в минимальном размере - 600 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого  ребенка. В качестве налогоплатель-щика в данной ситуации выступают его  родители, супруги родителей, опекуны  или попечители. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в  котором доход работника, исчисленный  нарастающим итогом с на-чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000 руб.

Базовой суммой среди  стандартных налоговых вычетов  является сумма 400 руб. Она применяется  для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором  доход работника, исчисленный нарастающим  итогом с на-чала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб.