Учет и аудит основных средств

 

1.5 Учет расходов на ремонт основных средств

Если  модернизация и реконструкция относятся к работам капитального характера, то текущий, средний и капитальный ремонты, а также технический осмотр и уход относятся к работам некапитального характера.

Ремонт - это совокупность работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, т.е. восстановление исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей, предотвращения их интенсивного износа. В процессе ремонта производится восстановление физико-технических показателей основных средств, замена или восстановление отдельных частей объекта.

Расходы на все виды ремонтов (текущий, средний и капитальный) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в торговых организациях - в издержки обращения.

До начала ремонта, а также модернизации и  реконструкции, руководитель организации своим приказом назначает состав технической службы для предварительного обследования объектов основных средств и составления акта формы ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования», на основании которого после утверждения руководителем составляется сметно-техническая документация и график работ. Должна быть оформлена вся документация по ремонту: требования на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, накладные, акты приемки- сдачи работ и др.

Капитальный ремонт проводится в соответствии с планом ремонта. Во время капитального ремонта оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборки агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание объекта. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали. Прием объектов по окончании капитального ремонта производится по акту о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). На сумму капитального ремонта первоначальная стоимость объектов основных средств не увеличивается.

Аналитический учет расходов по капитальному ремонту ведется отдельно по каждому объекту основных средств и в разрезе статей затрат.

Фактические затраты по ремонтным работам, включаемым в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счетов 20  «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ под- рядным способом и по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других - при осуществление работ хозяйственным способом.

Ремонт  основных средств может проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, отражаются:

• по дебету счетов учета затрат - по мере осуществления работ, связанных с ремонтом;
• по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством:
• при образовании резерва расходов на ремонт основных средств;
• при создании ремонтного фонда для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет;
• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Образование резерва расходов на ремонт основных среда и предусматривается учетной  политикой организации.

Для учета  формирования и использования резерва  расходов на ремонт основных средств  в бухгалтерском учете используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Формирование резерва в бухгалтерском учете отражается записями по дебету счетом учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При образовании резерва расходов па ремонт основных средств фактические расходы на ремонт списываются за счет этого резерва и отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» н корреспонденции с кредитом затратных счетов (при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом) и счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при выполнении работ подрядным способом).

Правильность  образования и использования  сумм резерва расходов на ремонт на конец года проверяется и при необходимости корректируется:

• если фактические затраты превышают начисленный резерв расходов на ремонт, то сумма превышения относится на затраты. Исключение составляют случаи, когда срок окончания ремонтных работ приходится на следующий отчетный год (январь). Тогда в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ корректируется методом «красное сторно».

Учетной политикой организации  в соответствии с отраслевыми нормативными документами предусматривается порядок формирования ремонтного фонда, нормативы производимых отчислений.

Отчисления  в ремонтный фонд отражают в издержках  производства или обращения в соответствии с законодательством.

Образование ремонтного фонда в соответствии с установленными организацией нормативами отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».

При неизменной учетной политике организации остаток  образованного ремонтного фонда в конце года не сторнируется.

Расходы по неравномерно проводимому ремонту  в течение отчетного периода  могут отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов». На конец отчетного года расходы, отраженные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в состав издержек производства (обращения) или могут быть отражены на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах числящегося резерва на проведение ремонтных работ.

Записи  по счетам будут следующие.

Таблица 5.1- Учет расходов на ремонт основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость материалов, используемых для  ремонта основных средств хозяйственным  способом	23-3	10
Расходы по оплате труда	23-3	70
Отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах	23-3 23-3	69-1 76-2
Прочие расходы на ремонт основных средств	23-3	25,26
Списание расходов на ремонт на себестоимость  продукции (работ, услуг)	20	23-3
Списание расходов на ремонт на счет «Расходы будущих периодов»	97	23-3
Списание расходов на ремонт за счет резерва «Ремонтный фонд»	96	23-3

 

Исходя  из бухгалтерских проводок видно, что  расходы на ремонт основных средств в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике могут списываться путем:

1. включения в себестоимость отчетного периода;
2. за счет созданного резерва для ремонта;
3. с отнесением на расходы будущих периодов с ежемесячным списанием на себестоимость.

Ремонт  основных средств (особенно транспортных) может производиться подрядным  способом за счет тех же источников.

 

Таблица 5.2- Учет расходов на ремонт основных средств подрядным способом

Содержание операции	Дебет	Кредит
Расходы по проведению ремонта по счету  подрядчика	20	60
НДС по счету подрядчика	18-31	60
Списание расходов по ремонту за счет резерва НДС	96-1	60
подрядчика	18-31	60
Отнесение расходов по ремонту на счет 97 НДС	97	60
подрядчика	18-31	60
Перечисление платежа подрядчику (с НДС)	60	51
НДС «оплаченный»	18-32	18-31

 

На себестоимость  относятся расходы на ремонт предприятий  общественного питания и медицинских  учреждений, обслуживающих рабочих и служащих данной организации.

По непроизводственным основным фондам стоимость ремонтов на себестоимость не относится, а списывается за счет внереализационных доходов:

1. Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйство» К-т 10,70,69 и др.;
2. Д-т 92 К-т29.

 

1.6 Учет аренды основных средств

В условиях рыночной экономики широко распространяется аренда основных средств. В практике применяются две формы аренды:

1. обыкновенная (текущая) аренда отдельных объектов основных средств без права выкупа имущества (помещения, оборудование);
2. финансовая, или долгосрочная, аренда предприятий, цехов, оборудования, которая предполагает передачу имущества арендатору в полное владение с последующим выкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передача без выкупа и создание арендных предприятий на базе государственных. Выкупная стоимость определяется обеими сторонами и фиксируется в договоре аренды.

К сведению, в зарубежной практике по срокам действия аренда делится:

1) на краткосрочную (рентинг) - до 1 года;

2) среднесрочную (хайринг) - от 1 года до 3 лет;

3) долгосрочную (лизинг) - свыше 3 лет.

В нашей  экономике широкое распространение получила финансовая аренда - лизинг, когда арендодатель за счет своих средств приобретает для арендатора по заявке последнего необходимое для его производственных целей оборудование у определенного поставщика и передает во временное владение и пользование, сохраняя за собой право собственности.

Аренда  допускается во всех отраслях народного  хозяйства и в отношении движимого  и недвижимого имущества: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земельные участки, обособленные природные объекты.

Передача  имущества во временное владение и пользование оформляется договором  аренды (имущественного займа), в котором указываются необходимые данные об имуществе, передаваемом в аренду (наименование, состав, себестоимость, срок аренды, сумма арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон (начисление амортизации основных средств, проведение ремонтов), уплата земельного налога, уплата коммунальных услуг по зданиям и др.).

Имущество, предоставленное в аренду или полученное, должно отражаться в бухгалтерском учете отдельно.

Передача  объекта в аренду оформляется  актом (накладной) приема-передачи основных средств.

Основные  средства у арендодателя как его  собственность продолжают числиться  на счете 01 «Основные средства». Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарной карточке объекта о передаче его в аренду, и копия инвентарной карточки передается арендатору, который зачисляет объект аренды на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» без использования двойной записи по счетам, т.е. получение отражается по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю - по кредиту этого счета.

Амортизацию по переданному в аренду объекту при текущей аренде начисляет арендодатель, но относит ее не на затраты своего производства, а в уменьшение дохода от аренды, т.е. в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», если аренда не является основной деятельностью предприятия.

Если  же передача основных средств, нематериальных активов является основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду объектам отражается в составе расходов по обычным видам деятельности:

Д-т 20, 23,25, 26,44 К-т 02.

Основным  видом экономической деятельности организации является такой вид  деятельности, который вносит наибольший вклад, удельный вес в показатель объема производства, объема реализации продукции (работ, услуг) и составляет более 50% от данных показателей. Тогда  бухгалтерия арендодателя будет  отражать начисленную арендную плату как реализацию продукции (работ, услуг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Реализация».

Если  сдача имущества в аренду не является основным видом экономической деятельности, то арендная плата у арендодателя должна учитываться как операционные доходы на счете 91 «Операционные доходы и расходы»: