Учет и аудит основных средств

Нормативный срок службы по нематериальным активам  определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам - на срок 40 лет, на права промышленной собственности - до 20 лет.

Широкое применение получил такой термин, как амортизируемая стоимость, т.е. та стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные начисления.

Амортизируемая стоимость  может быть первоначальной стоимостью, остаточной (недоамортизированной) стоимостью.

Величина  недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Накопленная амортизация — суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.

В настоящее  время всем организациям предоставлено  право устанавливать амортизируемую стоимость объектов в размере  их недоамортизированной (остаточной) стоимости на начало каждого отчетного года (с учетом проведенных переоценок) и распределять эту стоимость на остаточный срок полезного использования выбранным способом (или на остаточный нормативный срок службы в случае неучастия объекта в предпринимательской деятельности - линейным способом).

Амортизируемая  стоимость основных средств будет  изменяться в тех случаях, когда проведены: модернизации; реконструкция; частичная ликвидация; дооборудование; достройка; техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием, оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, а также переоценка основных средств и нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь.

Норма амортизации  устанавливается в процентах  с двумя знаками после запятой и не менее чем с шестью знаками после запятой при компьютерной обработке информации.

Объектами начисления амортизации  не являются следующие группы и виды основных средств:

• библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование, вне зависимости от стоимости;
• фильмофонды, музейные и художественные ценности;
• здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности;
• основные средства государственных организаций, находящихся за границей.

Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

К основным средствам не относятся  и не являются объектами начисления амортизации:

• предметы, числящиеся в составе оборотных средств;
• предметы, служащие менее 1 года, независимо от стоимости;
• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);
• специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;
• форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;
• белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;
• специальные инструменты и приспособления целевого назначения к основным средствам, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа, сменное оборудование;
• технологическая тара (в том числе контейнеры, поддоны для транспортировки отдельных деталей);
• посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;
• временные нетитульные здания и сооружения;
• сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до 2 лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты лесного и лесоперерабатывающего хозяйства;
• сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг);
• животные на выращивании и откорме, птица, пушные звери, семьи пчел, собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала или не достигшие эксплуатационного возраста;
• отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации;
• готовая продукция и товары для перепродажи, числящиеся на складах организации;
• денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;
• имущество, числящееся в составе внеоборотных активов:
• машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;
• не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию;
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, иных воинских формированиях.

К амортизируемым нематериальным активам относятся  принадлежащие обладателю имущественные  права:

• на объекты права промышленной собственности;
• на объекты авторского и смежных прав;
• на результаты научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ при выполнении условий, установленных Министерством финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118;
• на использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с заключенными договорами;

" пользование природными ресурсами,  землей;

• уверительное управление имуществом.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

• интеллектуальные и деловые качества персонала организации. его квалификация и способность к труду;
• не законченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
• организационные расходы и деловая репутация организации.

Для всякой организации важно на каждый год определить нормативный срок службы и срок полезного использования объектов основных средств. Нормативные сроки службы амортизируемых основных средств установлены во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств, утвержденном Министерством экономики Республики Беларусь. По каждой позиции основных средств установлен шифр и нормативный срок службы. Сроки службы машин и оборудования установлены исходя из режима работы в две смены. Субъектам хозяйствования дано право применять поправочные коэффициенты с учетом фактической сменности работы машин и оборудования, влияния агрессивной среды и др.

Нормативный срок службы основных средств определяется собственником средств при приобретении и вводе их в эксплуатацию, путем создания специальной комиссии из штатных работ-пиков.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, нормативные сроки службы и равные им по величине сроки полезного использования могут быть уменьшены комиссией по проведению амортизационной политики вдвое, но не ниже чем до 3 лет по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до 2 лет - по другим объектам основных средств.

1.4 Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств

Восстановление  основных средств происходит путем  модернизации и реконструкции и путем ремонта.

Модернизация  и реконструкция, дооборудование, достройки - это совокупность работ по переоборудованию, переустройству объекта, замена конструктивных элементов и систем более эффективными, повышающими технический уровень, обеспечивающими получение более высоких качественных и количественных показателей объекта основных средств. При модернизации и реконструкции увеличивается ресурс объекта, срок службы и первоначальная стоимость.

При реконструкции  и модернизации зданий и сооружений изменяется планировка, могут заменяться перекрытия, стены, крыши и т.д.

Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов - при осуществлении работ хозяйственным способом.

Приемка законченных работ, произведенных  собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 альбома типовых унифицированных форм.

Фактические затраты по законченным и оформленным  актами приемки-сдачи работам, относимым  в соответствии с законодательством на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Запасные  части, заменяемые в результате модернизации и пригодные к дальнейшему использованию, подлежат оприходованию по цене возможной реализации (если есть возможность определить остаточную стоимость - по остаточной стоимости) с уменьшением расходов на проведение модернизации. Указанная хозяйственная операция в учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

Модернизация  и реконструкция могут выполняться  хозяйственным или подрядным способом.

Записи по счетам будут следующие.

Таблица 4.1- Учет расходов на модернизацию и реконструкцию  основных средств