Учет и аудит основных средств

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91 «Операционные доходы и расходы». Арендная плата рассчитывается за месяц, исходя из арендуемой площади зданий, сооружений, помещений, установленной базовой ставки арендной платы за 1 м² арендуемой площади и коэффициентов, характеризующих удобства в пользовании арендуемыми производственными зданиями, сооружениями и помещениями.

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов (показаний приборов, счетчиков).

Базовые ставки арендной платы за 1 м² зависят от населенных пунктов республики.

Арендная  плата включает в себя амортизационные  отчисления, все виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет арендодателем в соответствии с законодательством.

Договоры  аренды зданий, сооружений, нежилых  помещений подлежат государственной  регистрации в Едином государственном реестре договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений.

Юридические лица, имеющие здания, сооружения и  иные помещения республиканской собственности, при сдаче их в аренду перечисляют в республиканский бюджет 50% полученной арендной платы после уплаты всех налогов и сборов.

При арендных отношениях записи по счетам у арендатора следующие.

Таблица 6.1- Записи по счетам у арендатора

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сумма арендной платы, причитающейся к уплате (без НДС)	20, 25, 26, 44	62
НДС по арендной плате	18	62
Возмещение арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации зданий, сооружений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным услугам согласно договору аренды на основании фактических расходов	20, 25, 26, 44	62
Отнесение топливно-энергетических     ресурсов, израсходованных сверх установленных лимитов	91	62
Отнесение на арендатора согласно договору аренды расходов по текущему и капитальному ремонтам основных средств	23 20, 23, 25, 26, 44	10, 70, 68, 69, 76 23
Отнесение затрат по текущему и капитальному ремонтам, возложенным на арендодателя согласно договору аренды	23	10, 70, 68, 69, 76
Уменьшение арендной платы на вышеперечисленные расходы	62	23
Сумма капитальных вложений в арендованные основные средства   (реконструкция, модернизация)	08	10, 70, 68, 69, 76
Передача капитальных вложений арендодателю	62	91
Списание себестоимости капитальных вложений	91	08
Начисление НДС по реализации капитальных вложений	91	08
Начисление арендной платы авансом	97	62
НДС по арендной плате	18	62
Списание арендной платы на текущий  месяц	20, 25, 26, 44	97
Перечисление начисленной арендной платы (с НДС)	62	51

 

У арендодателя производятся следующие записи по счетам.

Таблица 6.2- Записи по счетам у арендодателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
Причитающаяся арендная плата, если передача основных средств в аренду: - является основным видом деятельности организации (выручка от реализации учитывается по моменту отгрузки)	62	90
- не является основным видом  деятельности	62	91
То же, когда выручка от реализации учитывается по мере оплаты	51 62	62 91, 90
Сумма амортизации по сданному в аренду имуществу и другие затраты, связанные  с арендой	91	02, 23 и др.
Начисление в бюджет налога на добавленную  стоимость	90, 91	68
Дооценка основных средств, возвращенных арендатором (на стоимость осуществленных им работ по реконструкции объектов)	01	83
Получение арендной платы, уплаченной авансом	51 62	62 98
Зачисление арендной платы в счет текущего месяца	98	90, 91
Начисление налогов и сборов из выручки	90	68

 

Повышенного внимания требует отражение в  бухгалтерском учете затрат, связанных  с использованием личного транспорта служебных целях.

Трудовой  кодекс Республики Беларусь (статья 106) устанавливает, что работники предприятия, состоящие в штате и использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ автомобиля, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности сторон.

Автомобиль  работника при использовании  его в служебных целях, а также  при сдаче его в аренду на балансе  предприятия не числится, потому что  не является собственностью предприятия. Следовательно, амортизация по таким  транспортным средствам не начисляется.

За износ  автомобиля в процессе его эксплуатации для нужд предприятия работник получает компенсацию в размере суммы  амортизации, рассчитанной согласно законодательству.

На предприятии  должен быть издан приказ, оформлен договор аренды и составлен расчет компенсации.

Нормативный срок службы автомобиля устанавливает комиссия с учетом технического состояния транспортного средства. По средствам, бывшим в эксплуатации, комиссия имеет право снижать срок службы вдвое, но не ниже 2 лет (по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам до 3 лет).

Расчет  суммы амортизации по автомобилю, используемому в служебных целях, рассчитывается любым из трех способов начисления амортизации: линейным, нелинейным, производительным.

Возмещение  затрат по ремонту автомобиля действующим  законодательством относится на себестоимость продукции (работ; услуг).

За полностью  изношенный автомобиль компенсация не должна выплачиваться.

Если  же автомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора может быть предусмотрено  проведение технического обслуживания, текущего ремонта с заменой незначительных деталей. Расход ГСМ списывается согласно пробегу автомобиля на основе путевых листов и норм расхода топлива.

Расход  топлива сверх норм списывается  не на себестоимость (счета 20, 26), а за счет чистой прибыли (счета 84 или 92) и  не учитывается при налогообложении  прибыли.

Размер  и порядок выплаты арендной платы  устанавливается по договоренности сторон, и при выдаче ее физическим лицам надо удержать подоходный налог.

Если  работник использует личный автомобиль в служебных целях и получает за это компенсацию, то затраты на ремонт автомобиля несет владелец автомобиля. А если такие расходы оплатило предприятие, то они покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для работника такие выплаты являются выплатами социального характера, а значит прибавляются к заработной плате за данный месяц и по общей сумме начисляются подоходный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения и обязательные страховые взносы в Белгосстрах.

Ремонт  же арендованных основных средств идет за счет арендатора и включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях включается в себестоимость для бухгалтерского и налогового учета и не облагается взносами в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах.

У иностранных  физических лиц или лиц без  гражданства, временно проживающих  на территории Республики Беларусь, из суммы арендной платы удерживается подоходный налог по ставке 20%.

Если  постоянно проживающий в Республике Беларусь иностранный гражданин сдает в аренду автомобиль, то подоходный налог удерживается по ставкам для резидентов.

Если  арендодателем является юридическое  лицо (кроме иностранных) или предприниматель без образования юридического лица, то арендатор всю сумму арендной платы перечисляет на их расчетные счета.

Расчет  представляется в налоговую инспекцию  один раз в квартал, не позднее 15-го числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Арендная  плата у арендатора включается в  себестоимость продукции (работ, услуг) в составе материальных затрат.

Арендодатель  сумму арендной платы отражает в отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени оплаты н даты поступления денег.

В договоре аренды должно быть оговорено техническое  состояние автомобиля, его стоимость, и из этой суммы уплачивается налог на недвижимость арендатором или арендодателем.

Кроме договора хозяйственные операции по аренде автомобилей оформляются актом приема-передачи основных средств.

Долгосрочная  аренда основных средств - это аренда предприятий, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования. Долгосрочная аренда осуществляется на несколько лет и, согласно договору аренды, может завершаться выкупом основных средств арендатором.

Учет  долгосрочно арендуемых средств  производится в оценочной договорной стоимости, установленной арендодателем и арендатором, и чаще всего она равняется первоначальной стоимости. Арендодатель передает на баланс арендатора стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации, используя счет 91 «Операционные доходы и расходы»: Д-т 91 «Операционные доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Оприходование объектов основных средств, подлежащих сдаче в аренду, отражается записью: Д-т 03 К-т 08.

Если  в аренду передается объект, бывший в эксплуатации, то на сумму амортизации  запись будет: Д-т 02 К-т 03

и на остаточную стоимость: Д-т 91 К-т 03.

Начисление  арендной платы: Д-т 62 К-т 91 (90).

Счет 90 «Реализация» используется теми организациями, y которых сдача имущества в аренду является основной деятельностью. На поступившую арендную плату запись будет: Д-т51

К-т 62.

Начисление  НДС:

Д-т 91-3, 90-5

К-т 68.

 

1.7 Учет переоценки основных средств

В связи  с тем, что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды  с использованием действующих различных  цен на оборудование, машины, транспортные средства, различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений, различных цен на строительные материалы  и т.д., возникает необходимость установить реальную стоимость однородных объектов, которая называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату, и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.

Установлено три способа переоценки основных средств:

1. путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января;
2. путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену: справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений (их выполняет Министерство строительства и архитектуры), остальных средств (Министерство промышленного строительства).

Справки, сведения о ценах, экспертные заключения сохраняются вместе с другими документами по переоценке;

3. если средства числятся в СКВ, то надо взять курс валюты Национального банка на 31 декабря и по курсу перевести стоимость в рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Переоцениваются и безвозмездно полученные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, куца из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по счетам по состоянию на 1 января.

Увеличение  балансовой стоимости объекта основных средств до уровня восстановительной  стоимости отражается записью по счетам:

Д-т01 «Основные  средства»

К-т 83 «Добавочный  фонд».

При использовании  понижающих коэффициентов запись по счетам производится методом «красное сторно»:

Д-т01

К-т 83.

Одновременно  корректируется сумма начисленной амортизации. При ее увеличении запись по счетам будет:

Д-т83

К-т 02,

а при  уменьшении — эта же проводка методом  «красное сторно».

Следует добавить, что при выбытии основных средств пере-оценка обязательна  для государственного имущества, для негосударственного - по усмотрению учредителей.

Не производится переоценка:

1) потребительскими кооперативами по строительству жилья, гаражей и стоянок (для транспорта граждан), садово-дачными кооперативами;