Учет и аудит основных средств

Принятие  основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке основных средств производится по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Активный  счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  имеет следующие субсчета:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение  объектов природопользования»;

08-3 «Строительство  и создание объектов основных  средств»;

08-4 «Приобретение  объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных  средств», т.е. не включаемых в  первоначальную цену строящегося или, приобретенного объекта основных средств исходя из действующего законодательства;

08-6 «Приобретение  и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

08-8 «Приобретение  взрослых животных»;

08-9 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

08-10 «Строительство  и создание объектов для реализации»;

08-11 «Строительство  и создание объектов на условиях  долевого строительства».

Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец месяца или года показывает величину капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченные процессы по приобретению основных средств, нематериальных активов, по формированию основного стада.

При продаже  вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», их стоимость  списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в дебет счета 91 «Операционные  доходы и расходы», а при безвозмездной  передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется строго по каждому  объекту основных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат, а по формированию основного стада - по видам животных (лошади, овцы, свиньи, крупный рогатый скот и др.).

На субсчете 08-10 «Строительство и создание объектов для реализации» учитываются  затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации.

При строительстве  объекта для дальнейшей продажи  законченный строительством объект учитывается у собственника по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по сумме всех затрат.

На субсчете 08-11 «Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства» учитываются затраты по долевому строительству объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для передачи дольщикам.

Приобретение  объектов основных средств по договору долевого строительства с целью их дальнейшей продажи отражается в бухгалтерском учете организации-дольщика по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

С кредита  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 04 «Нематериальные  активы» списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, а в дебет счетов 43 «Готовая продукция» субсчет «Объекты недвижимости, предназначенные для продажи» - сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком и предназначенных для последующей реализации, 86 «Целевое финансирование» — сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

По кредиту  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» отражаются полученные при проведении работ по строительству попутно добытое сырье, материалы от разборки, от возврата неиспользованных материалов при строительстве объектов, в том числе и реконструкции.

В связи  с покупкой, продажей товарно-материальных ценностей и основных средств в учете появляется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (НДС). Так как существует «входной» НДС, включенный в расчетные документы поставщиков, подрядчиков, прочих организаций и подлежащий оплате, и НДС оплаченный, «вычитаемый», то по счету 18 необходимо вводить следующие субсчета:

18-11 «НДС  по приобретенным основным средствам», подлежащий оплате;

18-12 «НДС  по приобретенным основным средствам»  оплаченный;

18-21 «НДС  по приобретенным нематериальным  активам», подлежащий оплате;

18-22 «НДС  по приобретенным нематериальным  активам» оплаченный;

18-31 «НДС  по приобретенным товарно-материальным  ценностям, работам, услугам», подлежащий оплате;

18-32 «НДС  по приобретенным товарно-материальным  ценностям, работам, услугам» оплаченный;

18-41 «НДС  по приобретенным товарам», подлежащий  оплате;

18-42 «НДС  по приобретенным товарам» оплаченный.

В зависимости  от источника поступления основных средств записи по счетам будут следующие.

Таблица 2.1- Приобретение (покупка) основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Стоимость основных средств по документам поставщика (без НДС)	08-4	60
Сумма НДС, выставленного поставщиком	18-11	60
Сумма расходов по доставке объекта  сторонними организациями	08-4	76
Сумма НДС по доставке объекта	18-31	76
Сумма доставки собственным транспортом  покупателя	08-4	23
Сумма заработной платы работников при  приобретении основных средств	08-4	70
Сумма платежей в Фонд социальной защиты населения	08-4	69-1
Сумма платежей Белгосстраху	08-4	76-2
Сумма процентов за кредиты, используемых при покупке основных средств, кроме  процентов по просроченным кредитам	08-4	66,67
Сумма, перечисленная за объект основных средств и за транспортные услуги	60,76	51
Сумма оплаченного НДС поставщикам  и за доставку объекта основных средств	18-12 18-32	18-11 18-31
Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности поставщикам-нерезидентам в иностранной валюте	08-4	92
Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности поставщикам-нерезидентам в иностранной валюте	01-1	08-4
Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности поставщикам-нерезидентам в иностранной валюте	68-2	18-12 18-32

 

Таблица 2.2 - Строительство объекта основных средств подрядным способом

Содержание операции	Дебет	Кредит
Акцептован счет (дано согласие на оплату) подрядчика на сумму строительно-монтажных  работ (без НДС)	08-3	60
Сумма НДС, выставленного подрядчиком  по выполненным работам	18-31	60
Сумма платежей, перечисленная подрядчику, с учетом НДС	60	51
Оприходование объекта основных средств  в эксплуатацию согласно акту приема-передачи (без НДС)	01-1	08-3
Сумма НДС, начисленного при вводе  основных средств в эксплуатацию	18-31	68-2
Сумма НДС, перечисленного в бюджет в  месяце, следующем за отчетным	68-2	51
Сумма оплаченного НДС	18-32	18-31
Сумма НДС, принятого к вычету в  следующем месяце	68-2	18-32

 

Таблица 2.3-Строительство основных средств хозяйственным способом

Содержание операции	Дебет	Кредит
Стоимость материалов, конструкций и  деталей, израсходованных на строительство	08-3	10-8
Стоимость оборудования, использованного  на строительство хозяйственным  способом	08-3	07
Сумма начисленной заработной платы рабочим-строителям	08-3	70
Сумма, подлежащая перечислению в Фонд социальной защиты населения, Белгосстраху	08-3 08-3	69-1 76-2
Сумма первоначальной стоимости созданного объекта основных средств, принятого  в эксплуатацию	01-1	08-3
Сумма НДС, начисленного при вводе  основных средств в эксплуатацию	18-11	68-2
Сумма НДС, перечисленного в бюджет в  следующем месяце	68-2	51
Сумма оплаченного НДС	18-12	18-11
Сумма НДС к вычету в месяце, следующем  после отчетного месяца	68-2	18-12
Стоимость работ вспомогательных производств	08-3	23

 

Точно так же, как и строительство  объектов подрядным или хозяйственным  способом (форма акта ОС-3), отражаются в учете затраты по достраиванию, реконструкции, модернизации объектов основных средств.

 

Таблица 2.4-Создание (производство) организацией основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сумма затрат по изготовлению основных средств рабочей силой и средствами собственных вспомогательных производств	23-4	10, 70, 69
Списание затрат на стоимость изготовленного объекта основных средств	08-3	23-4
Ввод объекта в эксплуатацию	01-1	08-3
Сумма НДС, начисленного при вводе  основных средств в эксплуатацию	18-11	68-2
Сумма НДС, перечисленного в бюджет	68-2	51
Сумма оплаченного НДС	18-12	18-11
Сумма НДС к вычету в месяце, следующем  за отчетным	68-2	18-12

 

Суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, с указанной даты исчезло отличие в порядке  принятия к вычету НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам) и основным средствам.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 февраля 2006 г. № 17 утверждена Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств).

Согласно Типовому плану счетов и Инструкции № 17 безвозмездное поступление основных средств отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчете 2 «Безвозмездные поступления» проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере начисления амортизации  основных средств их рыночная стоимость со счета 98-2 списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В состав внереализационных доходов  включаются безвозмездно полученные товары (работы, услуги), основные средства, денежные средства и другие ценности (нематериальные активы, ценные бумаги). Все эти безвозмездные поступления средств включаются в месяце их получения в налоговые регистры и прибавляются к налогооблагаемой базе для начисления налога на прибыль.

Если при безвозмездном получении  основных средств появляются фактические затраты по доставке, установке, монтажу и другие затраты, то эти затраты увеличивают балансовую стоимость объекта основных средств.