Учет и аудит основных средств

 

 

Таблица 2.5-Безвозмездное получение основных средств не в пределах одного собственника

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Безвозмездное получение основных средств  по рыночной стоимости	08-4	98-2
Затраты по доставке, установке, монтажу  по безвозмездно полученным основным средствам	08-4	10,23,26, 60,70 и др.
Оприходование основных средств	01-1	08-4
Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, используемым в хозяйственной деятельности	20,23,25 26,44	02
Увеличение внереализационных доходов  на сумму начисленной амортизации  по основным средствам, полученным безвозмездно	98-2	92-1
Начисление амортизации по основным средствам, не участвующим в предпринимательской  деятельности	29,92-2	02

 

В отношении  рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств установлено то, что такая стоимость может  подтверждаться в письменном виде организацией-изготовителем  или справкой об уровне цен Министерства экономики Республики Беларусь. Такое подтверждение цены не требуется при безвозмездной передаче основных средств от организаций в пределах одного собственника, а также когда средства поступают от республиканских органов, подчиненных правительству.

Безвозмездно  полученные основные средства в таких  случаях учитываются на счетах следующим  образом:

Д-т 01 «Основные  средства»

К-т 83 «Добавочный  фонд».

Налогом на прибыль передача основных средств  в пределах одного собственника не облагается и поэтому в налогооблагаемую базу не включается.

 

 

 

 

Приобретение основных средств  за счет целевого финансирования.

Целевое финансирование предназначено для  осуществления мероприятий целевого назначения. Средства могут поступать  от других организаций и лиц, из бюджета  и других источников финансирования.

 

Таблица 2.6-Приобретение основных средств за счет целевого финансирования

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получение целевого финансирования	51,55-5	86
Поступление основных средств от других организаций (без НДС)	08-4	60, 76
НДС, включенный в счет поставщика основных средств	18-12	60,76
Произведена оплата в счет целевого финансирования	60, 76	51,55-5
Оприходование основных средств	01-1	08-4
Списание целевых средств, направленных на исполнение основных средств (без  НДС)	86	83
Списание НДС по основным средствам, приобретенным за счет целевого финансирования	86	18-12
Начисление амортизации основных средств	20, 23, 25, 26, 44	02

 

 

Таблица 2.7-Приобретение основных средств за счет кредитов и займов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретены основные средства	08-4	60
Выставлен НДС поставщиком	18-1	60
Произведена оплата за счет кредита  или займа	60	66, 67
Проценты по кредиту или займу до ввода объекта в эксплуатацию (кроме просроченных)	08-4	66, 67
Переоценка кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию (на сумму курсовых разниц по валютным операциям)	08-4	92
Сумма расходов на покупку валюты для  расчетов с поставщиками после ввода  объекта в эксплуатацию	08-4	57, 76
Включение в первоначальную стоимость  объекта основных средств всех затрат	01	08-4
Проценты, уплаченные после ввода  основных средств в эксплуатацию	91, 66, 67	66, 67. 51

 

 

Поступление основных средств за счет вклада в уставный фонд.

Поступление основных средств, вносимых учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается с помощью активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставный фонд»;

75-2 «Расчеты  по выплате доходов».

Таблица 2.8 Поступление основных средств за счет вклада в уставный фонд

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сумма уставного фонда по учредительным  документам (зарегистрирована)	75-1	80
Поступление новых основных средств от учредителей в счет вклада в уставный фонд	01	75-1
Принятие основных средств с суммой амортизации: на сумму амортизации на остаточную стоимость	01 01	02 75-1

 

 

 

На вклады в уставной фонд НДС не начисляется.

Все не денежные вклады в уставный фонд (основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, товары, ценные бумаги) подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов. Экспертная оценка должна производиться компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.

Оценка  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вклада в  уставный фонд, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату внесения вклада. Возникающие при переоценке задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд организации, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы относятся на увеличение или уменьшение резервного фонда (счет 82).

Если приобретается оборудование, требующее монтажа и установки, то сначала используется активный счет 07 «Оборудование к установке».

К оборудованию, требующему монтажа, относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям, прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, комплекты опасных частей такого оборудования, а также оборудование для технического перевооружения.

На счет 07 могут относиться транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельхозмашины и др.

Приобретаемое оборудование у других организаций  и лиц по цене приобретения и расходов по приобретению и доставке на склад  организации отражаются по счетам: Д-т 07 К-т 60.

При внесении в уставный фонд учредителями такого оборудования запись по счетам будет: Д-т 07 К-т 75-1.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается  с кредита счета 07 «Оборудование  к установке» в дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Подрядчик такое оборудование принимает у  себя на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

При продаже  оборудования, требующего установки, его  стоимость списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования, по каждому виду, маркам и т.д.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут  быть открыты субсчета:

07-1 «Оборудование  на складе»;

07-2 «Оборудование,  переданное для монтажа».

 

1.3 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают  первоначальную балансовую стоимость.

Различают износ физический и моральный. Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

В Республике Беларусь появилась необходимость  разработки и реализации новой амортизационной  политики.

С 1 июля 2009 г. введена в действие новая  Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Необходимо  представлять различие между понятиями  «износ основных средств» и «амортизация основных средств». Износ - это технико-экономический показатель степени физической изношенности объекта или моральное устаревание по сравнению с новыми аналогами.

Амортизация - это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

Сумма амортизации  включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации  в составе выручки за реализованную  продукцию (работы, услуги). Организации, таким образом, получают возможность списывать устаревшие объекты основных средств и нематериальных активов и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

В Инструкции дается четкое определение основных средств и указывается, что они  являются основными при одновременном  соблюдении двух условий:

1. использование в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев;
2. принесение дохода организации.

Нематериальные  активы представляют совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

В соответствии с Типовым планом счетов амортизация  основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, отражается по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

 

Таблица 3.1 –  Учет амортизации основных средств  и нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг и при простое (ремонте) до 3 месяцев	20	02,05
Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах	23	02,05
Начислена амортизация основных средств  общецехового назначения (здания, машины, оборудование цеха (производства))	25	02, 05
Начислена амортизация основных средств  общехозяйственного назначения (общезаводского, общефирменного), а также по переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, медицинским  учреждениям, обслуживающим работников организации	26	02, 05
Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах  и хозяйствах (жилищно-коммунальных, подсобных сельских хозяйств, детских  учреждений, домов отдыха и др.), кроме  объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства	29 92	02,05 29
Начислена амортизация основных средств, занятых в торговле	44	02,05

 

В случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности (простой, вызванный полной останов кой производства, простой продолжительностью свыше 3 месяцев, нахождение в запасе), а также по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом деятельности организации), амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация от стоимости основных средств и  нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности, относится на внереализационные расходы в следующих случаях:

• начисление амортизации по объектам:
• переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования, не участвующим по этой причине в предпринимательской деятельности;
• не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации, а также не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при осуществлении ими коммерческой деятельности);
• начисление амортизации по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Важным  первоначальным моментом амортизационной  политики является правильное определение организациями сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко знать содержание всех этих понятий. Есть понятие «срок службы» - это фактический срок службы основных средств и нематериальных активов, в течение, которого объект сохраняет свои потребительские свойства.

Срок полезного использования применяется для установления продолжительности функционирования основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).

Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных и действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при се отсутствии - экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником.