Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

Министерство образования и  науки Республики Казахстан

 

 Карагандинский государственный  технический университет

 

 

 Зав.кафедрой

 

 Ахметжанов Б.А.

 

 

Пояснительная записка

 

к дипломной работе

 

Тема: «Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)»

 

 

2008

 

Содержание

 

 

Введение

 

1 Теоретические основы организации  учета основных средств и методика  их оценки по МСФО

 

1.1 Понятие основных средств,  их виды, роль и задачи учета

 

1.2 Оценка и переоценка основных  средств

 

2 Действующая практика учета  основных средств на предприятии

 

2.1 Документальное оформление операций  по поступлению и выбытию основных  средств

 

2.2 Синтетический и аналитический  учет выбытия и поступления  основных средств

 

2.3 Учет амортизации основных  средств

 

2.4 Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

 

3 Аудит движения основных средств  предприятия

 

3.1 Планирование процедур аудита  основных средств

 

3.2 Операционный аудит наличия,  движения и эффективности использования  основных средств предприятия

 

3.3 Проверка тождественности данных первичного, бухгалтерского учета и финансовой отчетности

 

3.4 Оформление результатов аудиторской  проверки движения основных средств

 

Заключение

 

Список использованных источников

 

Приложение А – Акт приемки-перемещения  основных средств

 

Приложение Б – Инвентарный  список основных средств

 

Приложение В – Акт на списание основных средств

 

Приложение Г – Журнал хозяйственных  операций за январь 2008 г.

 

Приложение Д – Инвентарная  карточка учета основных средств

 

Приложение Ж – Опись инвентарных карточек по учету основных средств

 

Приложение И – Карточка учета  движения основных средств

 

Приложение К – Акт приемки-передачи основных средств

 

Приложение Л – Счет-фактура

 

Приложение М – Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств

 

Приложение Н - Журнал хозяйственных  операций (фрагмент по начислению амортизации) за январь 2008 года

 

Приложение П - Ведомость начисления амортизации по фиксированным активам

 

Приложение Р – Отчет о  прибылях и убытках

 

Приложение С – Общий план аудиторской проверки

 

Приложение Т – Программа  аудита основных средств

 

 

Введение

 

 

 В своем Послании народу  Казахстана «Рост благосостояния  граждан Казахстана - главная цель  государственной политики» от 6 февраля  2008 года Президент Республики  Казахстан Н.А. Назарбаев отметил: «В настоящее время важнейшей задачей, стоящей перед казахстанским обществом, является повышение конкурентоспособности нашей экономики. Для этого мы должны обеспечить развитие не сырьевых отраслей и поддерживать казахстанские предприятия, ориентированные на производство конкурентоспособной продукции. Мы должны развивать собственный научный потенциал и учиться у ведущих зарубежных специалистов. Необходимо внедрять новые совместные технологии и обеспечить надежную защиту интеллектуальной собственности» [1]. Решение именно этих задач, поставленных главой государства, позволят Казахстану выйти на международные рынки и занять там свою нишу.

 

На путь формирования встали все  отрасли экономики с целью  проведения отечественной системы  бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами. В последние годы в нашей стране была проведена большая работа по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Для сохранения и повышения эффективности использования основных средств необходимо ведение качественного учета в этой сфере. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

 

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от правильности и эффективности их учета зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентноспособность на рынке.

 

Основные средства часто составляют главную часть активов компаний, действующих во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компаний. Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение компаний различной отраслевой направленности, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

 

Основные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые  участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим данная работа актуальна на сегодняшний день. Актуальность исследования объясняется также необходимостью рационального и экономного использования основных средств, которое является первоочередной задачей предприятия.

 

В условиях рыночной экономики финансовое состояние многих предприятий ограничивает их в новых капитальных вложениях и позволяет им направлять средства лишь на самые необходимые объекты основных средств. Отсюда вытекает объективная необходимость строгого учета и контроля за сохранностью основных средств.

 

Бухгалтерский учет основных средств  ведется в соответствие с национальным стандартом финансовой отчетности №2 от 21.06.2007г. В данной работе рассматривается казахстанская практика учета основных средств с использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 г. №185.

 

Роль основных средств, эффективное  их использование при различных  экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено тем, что главным  источником прибыли любого предприятия, национального богатства страны является умелое, разумное достаточно полное использование основных средств, со своевременной их модернизацией и обновлением. В сочетании с человеческим трудом, развитым менеджментом на различных уровнях производства и маркетингом достигается максимальная эффективность использования основных средств производственных предприятий.

 

Цель дипломной работы – исследовать  вопросы учета и аудита движения основных средств на предприятии.

 

В соответствии с заданной целью  дипломной работы были сформулированы следующие задачи исследования:

 

 изучить теоретические основы  организации учета движения основных  средств и методики их оценки  по МСФО;

 

 исследовать действующую практику  учета движения основных средств  на материалах ПК «Экожан»;

 

 провести аудит движения основных средств на предприятии.

 

Объектом исследования является действующая  практика бухгалтерского учета на предприятии  ПК «Экожан», основным видом деятельности которого является производство печатной продукции.

 

Методологической основой для  написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы совершенствования бухгалтерского учета.

 

 

1 Теоретические основы организации  учета основных средств и методика  их оценки по МСФО

 

 

1.1 Понятие основных средств, их виды, роль и задачи учета

 

 

 К основным средствам относятся:  недвижимость, транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный  и хозяйственный инвентарь, взрослый  рабочий скот, специальные инструменты  и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

 

 К недвижимости п.1 ст.117 Гражданского  Кодекса Республики Казахстан  относятся земельные участки,  здания, сооружения, многолетние насаждения  и иное имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. [2]

 

 В зависимости от цели  приобретения материальные активы  отражаются в учете в составе  основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

 

 Здание, приобретенное с целью  использования в хозяйственной  деятельности предприятия по  назначению, отражается в составе  основных средств, а приобретенное  с целью продажи - в составе  товарно-материальных запасов; приобретенное  с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

 

Согласно НСФО №2 «Основные средства – это материальные активы, которые  предназначаются для использования  в производстве или поставке товаров  или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, будут использованы в течение более одного периода». [3]

 

 Данное определение основных  средств не предусматривает в  качестве критерия обязательное  использование актива как средства  труда. Это позволяет естественным  образом относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении, например многие предметы хозяйственного инвентаря или многолетние насаждения. Основные средства также не ограничиваются только произведенными активами, что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов землю (земельные участки) и природные ресурсы.

 

 Для основных средств существенным  является длительный характер  использования. Количественная оценка  длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. от способности приносить экономическую выгоду.

 

 При этом существует три  принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного измерения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условной, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных компаний могут отличаться. К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

 

 В зависимости от цели  приобретения материальные активы  отражаются в учете в составе  основных средств, товарно-материальных  запасов или финансовых инвестиций. Оборудование, приобретенное с целью  использования в хозяйственной деятельности компании по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самой компанией, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

 

Основные средства используют в  течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

 

 Для целей налогообложения  основные средства разделены  на группы, по которым установлены  налоговые нормы амортизационных  отчислений, являющихся предельными.

 

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

 

Более полное и рациональное использование  основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

 

К объектам недвижимости, зданий и  оборудования относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

 

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет  следующим двум условиям:

 

 существует уверенность в  том, что организация получит  будущие экономические выгоды, связанные  с объектами недвижимости, зданий и оборудования;

 

 затраты на приобретение  объектов недвижимости, зданий и  оборудования могут быть надежно  оценены.

 

Если актив не приносит экономической  выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного  периода.

 

Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски. До момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к организации, объект недвижимости, зданий и оборудования не должен признаваться.