Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

 

 Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды  и другие рабочие животные. Скот  продуктивный - крупный рабочий скот, жеребцы-производители и племенные  кобылы, верблюды-производители и  матки; олени, маралы - матки и  самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители;

 

 Многолетние насаждения - искусственные  многолетние насаждения независимо  от их возраста (плодовые и  ягодные, виноградники, многолетние  насаждения цветов, плантации роз,  живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

 

 Капитальные затраты по улучшению  земель (без сооружений) -затраты  инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

 

 Прочие основные фонды - библиотечные  фонды независимо от стоимости,  спортивный инвентарь, музейные ценности.[4]

 

С целью рациональной организации  учета основных средств отдельные  предметы идентифицируют, т.е. придают  им индивидуальный учетный признак. Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается  инвентарный номер (серия номеров, например для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится масляной краской.

 

Основные средства являются одним  из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

 

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств  являются:

 

 формирование полной и достоверной  информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

 

 обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

 

 предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения финансовой устойчивости;

 

 контроль наличия и движения  имущества, рациональным использованием  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов.

 

 Главными вопросами в учете  основных средств являются:

 

1) определение момента их признания;

 

2) определение их фактической стоимости, срока полезной службе, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;

 

3) определение и порядок учета  последующих капитальных вложений  и прочего изменения первоначальной  стоимости основных средств.

 

1.2 Оценка и переоценка основных средств

 

 

В условиях рыночных отношений объективная  оценка объектов учета приобретает  весьма актуальное значение, так как  от ее обоснованности зависит достоверность  и реальность формируемой в учете  информации.

 

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

 

От правильной оценки основных средств  в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет  предприятия. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько  стандартов, главным образом Международные  стандарты бухгалтерского учета 16 (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование" от 24.01.2005 № 1.

 

 В учете основных средств  выделяют балансовую стоимость,  ликвидационную стоимость и амортизируемую  стоимость основных средств.

 

 Балансовая стоимость - сумма,  по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

 

 Амортизируемая стоимость –  это себестоимость актива или  другая величина, отраженная в  финансовой отчетности вместо  себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

 

 Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую организация  ожидает получить за актив  в конце срока его полезного  использования после вычета ожидаемых  затрат на его выбытие.

 

 Срок полезного использования  – это либо:

 

1) период времени, в течение  которого ожидается использование  актива организацией; либо

 

2) количество продукции или  подобных изделий, которые организация  предполагает получить посредством  использования этого актива.

 

 При признании объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по фактической себестоимости. Себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых относимых затрат являются:

 

- затраты на оплату труда  работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;

 

- затраты на подготовку строительного  участка;

 

- первоначальная доставка и  стоимость погрузочно-разгрузочных  работ;

 

- затраты на установку и монтажные  работы;

 

- себестоимость тестирования работы  актива;

 

- вознаграждение работникам;

 

- расчетная стоимость демонтажа  и удаления актива и восстановления  участка в той степени, в  какой она признается в качестве  оценочных обязательств согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

 

 Примеры затрат, которые учитываются  как расходы текущего периода:

 

- затраты на открытие нового  здания;

 

- затраты на внедрение нового  продукта или услуги (такие как  рекламные или по продвижению  товаров или услуг);

 

- затраты на ведение бизнеса  в новом местоположении и с  новым контингентом (например, обучение  персонала);

 

- административные и другие  накладные расходы.

 

 Первоначальная стоимость основных  средств формируется следующим  образом:

 

 по земельным участкам, приобретенным  на праве собственности или  постоянного землепользования в  первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в  Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

 

 по приобретенным машинам  и оборудованию, требующим и не  требующим монтажа и установки,  первоначальная стоимость состоит  из цены приобретения, затрат  на перевозку, в том числе  страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

 

 по приобретенным зданиям  и сооружениям в первоначальную  стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению  сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

 

 при строительстве зданий  и сооружений хозяйственным способом  в первоначальную стоимость включаются  все расходы по строительству:  строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

 

 при приобретении земли, зданий  или сооружений как одного  целого с целью использования  каждого по назначению при  оприходовании необходимо разграничить  первоначальную стоимость этих  объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

 

 по зданиям и сооружениям,  возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется  договорной стоимостью работ  по возведению объекта и расходами  по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

 

 по основным средствам, внесенным  учредителями в счет их вклада  в уставный капитал, первоначальная  стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

 

 по основным средствам, изготовленным  самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);

 

 по объектам основных средств,  полученным от других юридических  или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость,  указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа,  включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

 

 по объектам, полученным в  результате обменной операции, первоначальная  стоимость определяется по текущей  стоимости полученных основных  средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

 

 по молодым животным, переведенным  в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

 

 по взрослым животным, приобретенным  для формирования основного стада,  первоначальная стоимость - это  затраты по приобретению, включая  расходы по доставке и прочие  расходы, связанные с приобретением;

 

 по молодым насаждениям в  первоначальную стоимость включаются  фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за  вычетом стоимости полученной  продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или  реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

 

 по основным средствам, арендованным  на условиях финансируемой аренды;

 

 по капитальным затратам  по улучшению земель первоначальная  стоимость включает все фактические  затраты по проведенным работам.

 

 Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств,  который уже признан, должны  увеличивать его балансовую стоимость,  если организация с большой  долей вероятности получит будущие  экономические выгоды, превышающие  первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

 

 Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного  средства, могут служить:

 

 модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

 

 усовершенствование деталей  и узлов машин для достижения  значительного улучшения качества  выпускаемой продукции;

 

 внедрение новых производственных  процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

 

 В большинстве случаев объекты  недвижимости, зданий и оборудования  могут быть приобретены:

 

- за деньги;

 

- путем строительства;

 

- в кредит;

 

- безвозмездно;

 

- в обмен на другие активы.

 

При приобретении объекта недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические  затраты на приобретении состоят  из покупной цены (за вычетом любых  торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины  и невозмещаемые налоги и сборы, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние, позволяющее использовать его по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до рабочего состояния. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки) в первоначальную оценку основных средств не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.