Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

 

В процессе применения этого метода, срок эксплуатации основных средств, как  и ликвидационная стоимость, может  пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

 

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде  на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

 

Метод уменьшающегося остатка (двойной  регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму  амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

 

На основе прямолинейной нормы  амортизации, умноженной на коэффициент  ускорения и балансовую стоимость  основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

 

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. При этом стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

 

При использовании этого метода существует прямая связь между ежегодной  суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный  износ увеличивается ежегодно в  прямой зависимости от единицы работы или использования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.

 

Ярким примером производственного  метода начисления амортизации является принятый порядок ее начисления в  горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких драгоценных металлов, алмазов, нерудных ископаемых). По основным средствам, связанным непосредственно со вскрытием и обработкой запасов полезных ископаемых на месторождении (горно-капитальные выработки, специализированные здания, сооружения, передаточные устройства), начисление амортизации производится по потонным ставкам (сумма амортизации, приходящаяся на одну тонну запасов полезных ископаемых).

 

Этот метод следует применять  в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

 

Выбор способа начисления амортизации  по группе объектов основных средств  зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов  и составления финансовой отчетности предприятия. При этом, отдельный объект основных средств признается в качестве актива, когда высока вероятность будущих экономических выгод и можно надежно оценить фактические затраты на приобретение актива. Вероятность будущих выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобретением актива, поэтому основные средства не могут быть признаны до этого момента.

 

 На предприятии ПК «Экожан»  для начисления амортизации основных  средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники. Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.

 

 Амортизационные отчисления  на ПК «Экожан» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению.

 

 Для учета амортизации основных  средств предназначены счет 2420 раздела  2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.

 

Расчет сумм износа основных средств  и сумм переоценок, подлежащих отнесению  на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные  таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования предприятием по одному из методов начисления амортизации. Причем для различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные таблицы. В конце месяца начисленные суммы износа переносятся из разработочных таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода». Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

 

Раскроем порядок отражения  на счетах бухгалтерского учета начисление амортизации и рассмотрим несколько хозяйственных операций по учету износа основных средств на ПК «Экожан» согласно фрагменту журнала хозяйственных операций за январь 2008 года (Приложение Н).

 

Начислен износ основных средств, используемых для административных расходов:

 

- дебет счета 7211 «Административные  расходы» - 320000 тенге

 

- кредит счета 2412 «Основные средства: здания и сооружения» - 320000 тенге.

 

Начислен износ основных средств, используемых в производственном процессе:

 

- дебет счета 8415 «Накладные расходы: износ основных средств» - 128000 тенге.

 

- кредит счета 2413 «Основные средства: машины и оборудование» - 128000 тенге.

 

Увеличена сумма накопительного износа основных средств в результате их индексации:

 

- дебет счета 5321 «Резервы на  переоценку: долгосрочные активы» - 36000 тенге.

 

- кредит счета 2412 «Основные средства: здания и сооружения» - 36 000 тенге.

 

Списана сумма накопительного износа по выбывшим основным средствам:

 

- дебет счета 2424 «Амортизация  и обесценение основных средств:  прочие основные средства» - - 412000 тенге.

 

- кредит счета 2415 «Прочие основные  средства» - 412000 тенге.

 

Аналитический учет амортизационных  отчислений ведется в ведомости  начисления амортизации по фиксированным  активам представлены, которая представлена в Приложении П. В этой ведомости также отражена сумма амортизационных отчислений по станку прессовому на 01.03.2008 года, т.е. за первые 2 месяца работы.

 

 

2.4 Отражение информации об основных  средствах в финансовой отчетности

 

 

 МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» требует раскрытия следующей информации для каждого класса объектов недвижимости, зданий и оборудования:

 

1) базы измерения, используемые  для определения валовой балансовой  стоимости активов

 

2) используемые методы амортизации,  сроки полезной службы и нормы амортизации по каждому классу активов;

 

3) валовая балансовая стоимость  и начисленная амортизация (в  совокупности с накопленными  убытками от обесценения) на  начало и на конец периода;

 

4) сверка балансовой стоимости  на начало и конец периода, отражающая:

 

- приобретение;

 

- выбытие согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные  активы, предназначенные для продажи  и прекращенная деятельность»;

 

- приобретение путем объединения  бизнеса;

 

- увеличение или снижение, возникающее  в результате переоценок;

 

- убытки от обесценения, признанные  в отчете о прибылях и убытках  в течение периода согласно  МСБУ 36;

 

- убытки от обесценения, возвращенные  в отчете о прибылях и убытках  в течение периода согласно  МСБУ 36;

 

- амортизацию;

 

- чистые курсовые разницы, возникающие в результате перевода из функциональной валюты в валюту презентации;

 

- прочие изменения.

 

 Финансовая отчетность также  должна включать:

 

- наличие и сумму ограничений  на использование объектов недвижимости, зданий и оборудования, а также объекты недвижимости, зданий и оборудования, находящиеся в залоге в качестве обеспечения исполнения обязательств;

 

- величину затрат, включенных в  стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, находящихся  в процессе строительства;

 

-сумму обязательств по приобретению объектов недвижимости, зданий и оборудования;

 

-если не раскрыто отдельно  в отчете о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, сумму компенсаций  третьих сторон за обесцененные  и утерянные объекты недвижимости, зданий и оборудования, включенные в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

 

 Если объекты недвижимости, зданий и оборудования отражены  по переоцененной стоимости, необходимы  следующие раскрытия для каждого  класса активов:

 

 дата проведения переоценки;

 

 привлекался ли независимый  оценщик;

 

 метод и основные предположения,  примененные в оценке справедливой  стоимости активов;

 

 степень, в которой справедливая  стоимость активов была определена  на основании действующих цен  на активных рынках или  была основана на недавних сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку не зависимыми друг от друга сторонами;

 

 для каждого переоцененного  класса объектов недвижимости, зданий  и оборудования, балансовую стоимость,  как если бы переоценка не проводилась;

 

 дополнительный неоплаченный  капитал от переоценки объектов  недвижимости, зданий и оборудования  с указанием изменения за период  и любые ограничения по распределению  баланса акционерам.

 

 Кроме того, следующая информация  уместна в финансовой отчетности:

 

 балансовую стоимость временно  простаивающих объектов недвижимости, зданий и оборудования;

 

 валовую балансовую стоимость  всех полностью амортизированных, но еще используемых объектов  недвижимости, зданий и оборудования;

 

 балансовую стоимость недвижимости, зданий и оборудования, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для выбытия;

 

 при применении основного  порядка учета - справедливую  стоимость недвижимости, зданий  и оборудования, если она существенно  отличается от балансовой стоимости.

 

 При этом для установления  реальной балансовой стоимости  основных средств необходимо  производить инвентаризацию с  целью фактического наличия основных  средств и контроля за их  сохранностью. Инвентаризация проводится  в соответствии с действующими нормативными и правовыми актами Республики Казахстан. Таким образом, будет обеспечиваться достоверность данных финансовой отчетности.

 

 Если основные средства приобретаются  с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия  кредитования, тогда фактические расходы на приобретение будут равными цене покупки. В этом случае разность между ценой покупки и суммарными выплатами признается в финансовой отчетности как расходы на выплату процентов в течении периода кредитования, если она не подлежит капитализации.

 

 Финансовый результат предприятия  зависит напрямую от операций  с основными средствами: суммы  полученных доходов от реализации  основных средств признаются  и отражаются на кредите счета  5611 «Итоговая прибыль (итоговый  убыток)» по Типовому плану счетов, суммы понесенных затрат – отражаются на дебете данного счета.

 

 В результате операций по  выбытию и реализации основных  средств предприятием были понесены  следующие расходы:

 

1) Расходы по выбытию активов  – 82011 тенге;

 

2) Административные расходы - 8835 тенге.

 

 Были получены доходы:

 

 Доходы от выбытия активов  – 19750 тенге;

 

 Прочие доходы от финансирования  – 3120 тенге.

 

 Таким образом, можно сделать  вывод, что предприятие довольно  неэффективно управляет реализацией  и выбытием своих основных средств, поскольку несет больше расходов, чем получает доходов, что напрямую отражается на финансовых результатах.

 

 Результаты выбытия, реализации  основных средств, а также недостача  по данным инвентаризации отражаются  в учете и отчетности того месяца, в котором данные операции были проведены. (Приложение Р)

 

Таким образом была изучена действующая  практика учета основных средств  на предприятии ПК «Экожан». ПК «Экожан» бухгалтерский учет ведется в  соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Основные средства данного предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно заполняются первичные документы по учету основных средств. В установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств. При проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.