Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

 

Основанием для принятия к учету  земли является "Акт на право  собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

 

Карточки заполняют на основании "Актов на право собственности  на земельный участок, право постоянного землепользования", где указывают:

 

- порядковый номер земельного  участка (код); землепользователя  (с указанием полного адреса);

 

- право на земельный участок;  площадь и целевое назначение  земельного участка; ограничения  в использовании и обременении земельного участка (если они имеются);

 

- делимость участка;

 

- основание выдачи "Акта на  право собственности на земельный  участок, право постоянного землепользования".

 

- смежества участка (с чьими  землями граничит данный участок  земли);

 

- виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного назначения);

 

- ставка платы за землю (тенге); поправочный коэффициент к ставке  платы за землю;

 

- оценочная стоимость земельного  участка и другие данные по  усмотрению землепользователя.

 

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, земельные участки могут быть переданы в имущественный наем (аренду). Предоставление государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду и установление размера арендной платы входит в компетенцию местных исполнительных органов в области регулирования земельных отношений.

 

В первоначальную стоимость земельного участка включаются:

 

 а) цена приобретения, указанная  в счете;

 

 б) комиссионные вознаграждения  агентам по недвижимости;

 

 в) оплата услуг юриста  по оформлению договора купли-продажи;

 

 г) налога: и сборы;

 

 д) расходы по подготовке  земли к целевому использованию  (снос зданий, очистка, выравнивание) и т.д.

 

 ПК «Экожан» приобрело земельный  участок за 1200,0 тыс. тенге. Стоимость услуг агента по недвижимости - 23,0 тыс.тенге и юриста по составлению договора - 15,6 тыс.тенге. Расходы по сносу здания - 35,0 тыс.тенге, доход: от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при разборке здания - 12,3 тыс.тенге, расходы по очистке и выравниванию участка - 7,0 тыс.тенге.

 

 Первоначальная стоимость земельного  участка будет равна:

 

1200,0 + 23,0 + 15,6 + (35,0 - 12,3)+ 7,0 = 1268,3 тыс. тенге  + (35,0 - 12,3) +7,0 = 1268,3 тыс. тенге.

 

Данная операция была отражена в  бухгалтерском учете предприятия следующей корреспонденцией счетов (Таблица 2.4).

 

 

Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по учету приобретения земельного участкаНаименование  операции 

Сумма

 

тыс.тенге Корреспонденция счетов

 

 

дебет кредит

Приобретено основное средство 1200 2411 3311

Оплачен счет 

3311 1031

Затраты по приобретению 38,6 2411 3311

Оплачен счет 

3311 1011

Расходы по сносу здания 35,0 7410 2411

Доход от реализации ТМЗ 12,3 1316 6210

Расходы по очистке участка 7,0 7410 2411

 

 

 В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются в группе счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.).

 

По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия.

 

По кредиту отражаются сумма  износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая  в результате ликвидации конкретного объекта.

 

Например, ПК «Экожан» ликвидировало  основное средство – матричный принтер  по причине морального износа. Первоначальная стоимость -25000 тенге.

 

Сумма начисленных амортизационных  отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге. По данной операции была сделана следующая корреспонденция счетов (Таблица 2.5), а также составлен акт на списание. (Приложение В)

 

 

Таблица 2.5 - Ликвидация основных средствСодержание хозяйственных операций 

Сумма,

 

тенге Корреспонденция счетов

 

 

дебет кредит

На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта 12300 2424 2415

На балансовую стоимость объекта 12700 7411 2415

Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта 4038 7411 3311

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств 750 1316 6211

На сумму НДС с балансовой стоимости ликвидируемого объекта 1905 7211 3131

 

В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка):

 

Расходы по ликвидации основных средств (12700+4038+1905=18273)

 

Доходы по ликвидации основных средств 

 

18643

 

750 

 

5411

 

6211 

 

7211-7411

 

5411

 

 

 

 ПК «Экожан» реализует излишние  основные средства другим юридическим  и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.

 

Например, ПК «Экожан» реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

 

ПК «Экожан» имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 2.6. Был составлен акт-приемки-передачи основных средств (Приложение К), а также выписан счет-фактура (Приложение Л).

 

При реализации основных средств, по которым НДС ранее был принят в зачет, НДС рассчитывают от стоимости реализации.

 

Завершающим этапом отражения информации о реализации основных средств является определение финансового результата, поскольку в процессе реализации основного средства предприятие  получает как доход, так и несет расходы. Результат реализации определяется на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года».

 

 

Таблица 2.6 - Реализация основных средствСодержание  хозяйственных операций 

Сумма,

 

тенге Корреспонденция счетов

 

 

Дебет Кредит

На сумму ранее начисленного износа 49944 2423 2414

На балансовую стоимость 35805 7411 2414

На договорную стоимость 19000 1211 6211

 

 

 

При реализации основных средств, по которым не предусмотрен зачет по НДС при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость реализуемого легкового автомобиля выше стоимости реализации, т.е. нет положительной разницы, следовательно, нет и облагаемого оборота.

 

Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

 

Например, ПК «Экожан» в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект основных средств – копировальный аппарат (Таблица 2.7). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства – 4068 тенге.

 

 

Таблица 2.7 - Безвозмездная передача основных средств

Содержание хозяйственных

 

операций 

Сумма,

 

тенге Корреспонденция счетов

 

 

Дебет Кредит

На сумму начисленного износа 24600 2424 2415

Расходы на демонтаж основных средств 4068 7411 3311

На балансовую стоимость передаваемого  объекта 25400 7411 2415

На сумму НДС (от облагаемого  оборота балансовой стоимости), 1 % 3556 7211 3131

 

 

 

 В январе 2008 года инвентаризационной  комиссией ПК «Экожан» была проведена инвентаризация группы основных средств «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ПК «Экожан» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников АУП и др.

 

Инвентаризационной комиссией  была выявлена недостача сотового телефона марки Nokia 6210. Причиной недостачи является утеря радиотелефона сотрудником предприятия. Первоначальная стоимость телефона - 22950 тенге, начисленный износ на момент утери – 2150 тенге.

 

Недостача основных средств отражена как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости в начет виновному. Также в бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение М)

 

По недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив».

 

Данная операция была отражена в  бухгалтерском учете следующим  образом (Таблица 2.8).

 

 

Таблица 2.8 - Недостача собственных основных средствСодержание хозяйственных операций 

Сумма,

 

тенге Корреспонденция счетов

 

 

Дебет Кредит

 

Установлена недостача основных средств:

 

На сумму начисленного износа

 

На балансовую стоимость, предъявленную  к взысканию

 

На сумму НДС (от балансовой стоимости), 13% 

2150

 

 

20800

 

 

2912 

2424

 

 

1281

 

 

7211 

2415

 

 

2415

 

 

3131

 

Виновный установлен:

 

На балансовую стоимость объекта

 

На разницу между рыночной и  балансовой стоимостью недостающего объекта

 

Погашение недостачи в установленном  порядке

 

На долю разницы между рыночной и балансовой стоимостью (при погашении) 

 

20800

 

 

2912

 

 

20800

 

2912 

 

1252

 

 

1252

 

 

3351

 

3522 

 

1281

 

 

3522

 

 

1252

 

6161

 

 

Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также в процессе выявленной недостачи инвентаризационной комиссии.

 

 

2.3 Учет амортизации основных  средств

 

 

Все материальные активы длительного  пользования, кроме земли, имеют  ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

 

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. Стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации. [4]

 

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

 

В области амортизационной политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства. Амортизация начисляется путем применения разных методов. [11]

 

Согласно МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» предприятия могут начислять износ согласно трем методам:

 

- метод равномерного начисления  износа;

 

- метод уменьшающегося остатка;

 

- метод единиц продукции. [5]

 

К различным видам основных средств  допускается применение различных  методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение. [11]

 

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается  в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

 

 срока полезной службы. При  его определении необходимо принять  во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

 

 предельных норм амортизации,  установленных налоговым законодательством  Республики Казахстан. Нормы, установленные предприятием, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.