Учет готовой продукции

       Коснемся  непосредственно определения термина  самого “капитала’’. В отечественной и зарубежной научной литературе термин "капитал" имеет неоднозначную трактовку. Существует два основных подхода:  
- первый более широко распространен среди бухгалтеров - представляет капитал как интерес собственников предприятия, формально представленный в балансе в виде акционерного капитала, эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли. Величина капитала есть разность между стоимостной оценкой актива фирмы и ее задолженностью перед третьими лицами (кредиторы, государство, собственные работники и др.). Так как оценки могут использоваться в расчете: учетные или рыночные, то величина капитала может быть исчислена по-разному;  
- второй - среди экономистов, под термином "капитал" понимают материальные активы предприятия (основные средства, инвентарь и др.).  
    Точки зрения известных экономистов на определение капитала с позиции материальных активов предприятия:  
Школа физиократов (Ф.Кенэ, А.Тюрго и др.):капитал вообще существует только в сельском хозяйстве "постоянно воспроизводимые богатства сельского хозяйства". Отмечено свойство капитала приносить доход: "Доходы являются продуктом земли и человека" Земля и Труд - главные источники богатства.  
Английская политэкономия (Адам Смит) : капитал непосредственно связан с понятием производительного труда: чтобы получить статус капитала, ценности должны быть использованы для производства, перепродажи или иных действий, направленных на получение прибыли. Оборотный капитал, "приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев". Капитал это запас вещей. Именно Адам Смит разделил капитал предприятия в зависимости от способа употребления на две части — основной и оборотный. В бухгалтерии, ассоциируя актив баланса с капиталом, разделяют его на внеоборотные и оборотные активы.  
                                                                                             

                                                                                                             Таблица 1

       Основные  подходы к определению  понятий “оборотные активы”, “оборотные средства” и “оборотный капитал” в современной  экономической литературе 

       [14, с.44]

       Критически  оценив различные точки зрения (табл. 1), мы приходим к выводу, что термин “оборотный капитал” в основном используется в рамках финансового менеджмента. С позиции же бухгалтерского учета и анализа наиболее приемлемым является использование термина “оборотные активы”.

       Оборотные активы отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса и имеют следующую классификацию (табл.2) [11].

                                                                                                          Таблица 2

Состав  и структура оборотных  активов по балансу  организации согласно Инструкции о порядке  составления и  представления бухгалтерской  отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 №19

       В целях гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне в  основу  классификации оборотных  активов для отражения в бухгалтерском  балансе организаций должны быть положены принципы их формирования в соответствии с МСФО. Так, в пункте 57 МСФО-1 (редакция 2005 г.) “Представление финансовой отчетности” дается такое определение понятия “оборотные активы”: “Актив должен классифицироваться как оборотный, в случае если:

       а) его предполагается реализовать  или удерживать для целей продажи  или потребления при обычных  условиях операционного цикла компании; или

       б) он содержит главным образом для  целей торговли или в течение  короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; или

       с) он является активом, существующим в  форме денежных средств или их эквивалентов, который не имеет ограничений  в использовании. Все прочие активы должны классифицироваться как внеоборотные” [2, с. 49].

       При этом в пункте 59 МСФО-1 дается такое  определение понятия “операционный цикл”: “Операционный цикл компании представляет собой период времени между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и их обращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в денежные средства” [2, с.49].

       “Словарь аудитора и бухгалтера”( составители Л.Ш. Лозовский, М.В. Мельник, М.Е. Грачева и др.) дает такое определение: “оборотные средства – текущие активы – наиболее подвижная часть активов предприятия, которая в отличие от основных средств является более “текучей” и легко трансформируемой в денежные средства, часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла.

       “Словарь современных экономических и  правовых терминов”(авторы-составители В.Н. Шимов, А.Н. Тур, Н.В. Стах и др.; под ред В.Н. Шимов и В.С. Каменской) дает такое определение понятия “оборотные активы”: “активы оборотные -  активы компании, которые легко конвертируются в наличность, подлежат продаже или потреблению при нормальной деятельности компании.

       Профессор О.И. Волкова в учебнике “ Экономика предприятия” дает такое определение понятия “оборотные активы”: “Оборотные средства предприятия  -  это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт [5, с. 151].

       Таким образом, рассмотрение некоторых понятий  “оборотные активы” и логическое осмысление их классификации позволило ввести вместо них понятие “краткосрочные активы” как совокупность краткосрочных и заемных источников, используемых в течение 12 месяцев, часть которых принимает участие в процессе производства продукции, работ, услуг, а другая часть находится в сфере обращения.

       Такое определение понятия “оборотные активы” позволяет обосновать классификацию краткосрочных активов по критерию их участия в процессе производства и в сфере обращения, а также по критерию формирования их источников на собственные и заемные.

       К краткосрочным активам в сфере  обращения следует отнести готовую  продукцию на складе, которая должна быть реализована в течение 12 месяцев  в соответствии с заключенными договорами поставки; товары отгруженные, но еще нереализованные.

       В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст. 63) “ имущество, созданное за счет вкладов учредителей ( участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности” [1, с. 71].

       Можно утверждать, что готовая продукция  и остатки незавершенного производства, как имущество, произведенное хозяйственным  товариществом или обществом  в процессе его деятельности, являются собственными краткосрочными активами организации.

       Таким образом, проанализировав множество  определений понятия “оборотные активы”, дадим свое определение: оборотные активы (оборотные средства) представляют собой стоимость, авансируемую в денежной форме для образования производственных оборотных фондов и фондов обращения, которые постоянно переходят из одной функциональной формы в другую. Тем самым обеспечивается непрерывность процесса производства и реализации продукции. Это активы предприятия, которые являются денежными средствами или могут быть обращены в них в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Под операционным циклом понимается средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты реализованной продукции (товаров) или оказанных услуг.

       А в целях получения достоверной  информации о наличии краткосрочных  активов по источникам их формирования на основе данных бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе организаций  следует выделить отдельный раздел для отражения собственных краткосрочных  активов, к которым относится  готовая продукция на складе, по статьям их составляющих и отдельный  раздел баланса для отражения  заемных краткосрочных активов  в разрезе номенклатуры их статей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.  УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

       Любой производственный процесс заканчивается  изготовлением готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Готовая продукция – это продукция основного и вспомогательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляются следующие основные требования: она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

       Выпуск  готовой продукции фиксируется  в первичных документах на основе качественной и количественной приемки: точного счета, веса и данных анализов в соответствии с установленными техническими условиями и стандартами.

       Готовые изделия сдают из производства на склад на основании приемно-сдаточных  накладных. Их подписывает представитель  технического контроля, работник сдающего цеха, заведующий складом либо другое материально ответственное лицо, принявшее продукцию на хранение. Также могут оформляться спецификации, приемные акты, ведомости сдачи готовой  продукции из производства на склад, планы карты сдачи готовой  продукции и др. Они заполняются  обычно в двух экземплярах, утверждаются в учетной политике организации  и должны содержать реквизиты, предусмотренные  ст. 9 Закона от 18.10.1994 г. № 3321 – ХII “ О бухгалтерском учете и отчетности” ( в ред. От 26.12.2007 г. № 302 – З).

       Если  организация выпускает изделия, которые по техническим характеристикам  не складируется ( например, крупногабаритная продукция), то они принимаются заказчиком на месте нахождения (сборки, изготовления).

       Измерителями  готовой продукции в целях  ведения бухучета могут быть:

• натуральные, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с физико – химическими свойствами (кг, шт., м и др.);
• условно – натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции ( тонно – километры, условные банки консервов и пр.);
• стоимостные.