Учет готовой продукции, работ, услуг и порядок их реализации

      Кроме того, не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик  должна представить организации-покупателю счет-фактуру по НДС.

      Платежное требование используется при расчетах между организациями за отгруженную (отпущенную) продукцию, работы, услуги через банк путем инкассо.

      При централизованной доставке продукции  покупателям в ее получении со склада расписываются работники  транспортно-экспедиционной службы. Указанная  отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной (Приложение 6).

      Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом  активном счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются переданные транспортным и почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и оплаты покупателем (заказчиком).

      При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

Д-т  сч.45 «Товары отгруженные»

К-т  сч.43 «Готовая продукция» - на фактическую производственную себестоимость (плановую, нормативную) отгруженной продукции;

К-т  сч.41 «Товары» - на фактическую себестоимость отгруженных товаров и др. счетов (20, 21, 23, 29).

     По  мере поступления денежных средств  за отгруженную продукцию, товары, выполненные  работы, оказанные услуги либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий составляются проводки:

а). Д-т сч.51 «Расчетный счет» (52, 55)

К-т  сч.90 «Реализация» - на стоимость по ценам реализации;

б). Д-т сч. 90 «Реализация»

К-т  сч.45 «Товары отгруженные» - на фактическую производственную себестоимость;

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - на начисленные налоги.

      Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете  отражаются записью:

Д-т  сч.51 «Расчетный счет» (50, 52, 55)

К-т  сч.45 «Товары отгруженные».

      При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

а). Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  сч.90 «Реализация» - на стоимость продукции по ценам реализации с учетом НДС;

б). Д-т сч.90 «Реализация»

К-т  сч.43 «Готовая продукция» (20, 21, 23, 29, 40, 41 и др.) – на фактическую производственную себестоимость;

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - на начисленные налоги.

      По  мере поступления денежных средств  за ранее отгруженную продукцию  делаются записи:

Д-т  сч.51 «Расчетный счет» (52, 55)

К-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения (килограммах, метрах, литрах, м² и т.п.), в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму, неоплаченная часть отгруженных по счету изделий продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Денежные средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 4 «Авансы полученные») (Д-т сч.50, 51, 52, 55 и К-т сч.62).

      При оплате полной стоимости изделия, ранее  полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч.62 и К-т сч.90). При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями (филиалами, представительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах при централизованных расчетах в головной организации, делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т  сч.90 «Реализация»

К-т  сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»).

      В подразделениях:

Д-т  сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 2)

К-т  сч. 43 «Готовая продукция» (20, 23, 29).

      Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции  предусматривает: необходимость текущей  регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов (счет-фактур, платежных требований, платежных требований-поручений и др.); наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

      При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости №16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке» (применяется в тех организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов).

      При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

      При применении в текущем учете учетных  цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической  себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

      Для оценки остатков готовой продукции  на складах на конец отчетного  периода (месяца), а также определения  фактической себестоимости товаров  отгруженных рассчитывают процент  отклонений:

О=(ОГП_ф+ПГП_ф)/(ОГП_у+ПГП_у),

Где О  – отношение фактической себестоимости  остатка изделий на складе и поступления  в течение отчетного периода (месяца) к их стоимости по учетным ценам, %; ОГП_ф – остаток готовой продукции на складах в оценке по фактической себестоимости на начало отчетного периода (месяца); ПГП_ф – поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости в течение отчетного периода (месяца); ОГП_у – остаток готовой продукции на складах в оценке по учетным ценам на начало отчетного периода (месяца); ПГП_у – поступление готовой продукции из производства по учетным ценам в течение отчетного периода (месяца).

      Фактическая себестоимость остатков готовой  продукции на складах на конец  отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

      При значительных колебаниях рентабельности отдельных видов изделий расчеты  процента отклонений необходимо производить  по группам готовой продукции.

      Выявленные  отклонения в учете отражаются следующими записями на счетах:

Д-т  сч.43 «Готовая продукция» - на сумму отклонений, относящихся к остатку готовой продукции на складе;

Д-т  сч.45 «Товары отгруженные» - на сумму отклонений, относящихся к остатку товаров отгруженных

К-т  сч.83 «Добавочный фонд» (субсчет «Фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции»).

      В случае отрицательных отклонений делаются аналогичные сторнировочные записи на счетах.

      При учете реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов в  условиях полной журнально-ордерной формы счетоводства применяется ведомость №16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке». В ней совмещен учет расчетов с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и учет реализации продукции, работ, услуг – счет 90.

      В ведомости выявляется также финансовый результат от реализации (прибыль  или убыток) как разница между  итогом графы «По цене реализации» (К-т сч.90 в Д-т сч.62) отчетного периода (месяца) и графы «Итого по фактической (отпускной) стоимости».

      Данные  по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей №16 и №16/1 переносятся в журнал-ордер  №11, в котором отражаются обороты  и по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары  отгруженные», 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов.

      Данные  по кредиту счета 43 в части фактической  себестоимости отгруженных и  отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит счета 43 и  дебет счета 45) отражаются в журнале-ордере №11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости №16). Остальные данные по кредиту счета 43 показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов.

      Кредитовые обороты по счету 44 «Расходы на реализацию» записываются в журнал-ордер №11 по данным ведомости №15. В случае необходимости расходы на реализацию распределяются между отдельными группами реализованной продукции, работ, услуг в соответствии с порядком, установленным в организации.

      Обороты по кредиту счета 45 в части фактической  себестоимости реализованной продукции  записываются в указанный журнал по показателям таблицы аналитических  данных (второй раздел ведомости №16), а остальные данные по кредиту этого счета – на основе соответствующих первичных документов.

      Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и  списания (обороты по кредиту счета 90) приводятся в журнале-ордере №11 по итоговым данным ведомостей №16 и №16/1, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателями) – на основе показателей ведомостей по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетный счет» и т.п. или соответствующих первичных документов.

      Сумма налога на добавленную стоимость  определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере №8 по кредиту счета 68. 
 

2.4.Учет  коммерческих расходов, налогов и отчислений 
 

      Расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции и оплачиваемые поставщиками, называются коммерческими. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

      К коммерческим расходам относят: расходы  на доставку продукции к месту  отправления, ее погрузку, разгрузку; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям; рекламные и дилерские расходы; расходы на хранение, подработку, подсортировку продукции, расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции и др.

      В то же время расходы на упаковку и транспортировку продукции, возмещаемые покупателями в соответствии с договорами, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

      Также на счете 45 (минуя счет 44) учитывается  оплата доставки продукции до станции  или пристани назначения, если цены установлены франко-станция отправления. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы сверх стоимости товара. При этом делаются следующие проводки:

Д-т  сч.45 «Товары отгруженные»