Учет готовой продукции, работ, услуг и порядок их реализации

К-т  сч.10 «Материалы» (субсчет 4) – на стоимость тары, не включенной в отпускные цены.

      Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен активный синтетический  счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 1 «Коммерческие расходы». В дебет  этого счета относят все расходы  на реализацию продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

      Аналитический учет коммерческих расходов ведется  в ведомости №15 или машинограмме в разрезе установленной номенклатуры.

      По  окончании отчетного периода  коммерческие расходы распределяются между реализованной и отгруженной продукцией, а затем между отдельными видами продукции. Так, расходы на упаковку, транспортировку, относящиеся к конкретным видам продукции, включаются в полную себестоимость прямым путем. Расходы, связанные со сбытом нескольких видов продукции, распределяют между видами продукции пропорционально их массе, объему или производственной себестоимости реализованной продукции.

      Расходы на реализацию не имеют в балансе  отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 44 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45.

      На  расходы по реализации, возмещаемые  покупателями в цене реализации, в  учете делаются записи:

Д-т  сч.44 «Расходы на реализацию»

К-т  сч.10 «Материалы» (субсчет 4) – на стоимость тары и упаковки, использованных на складе готовой продукции;

К-т  сч.23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по упаковке и отгрузке продукции;

К-т  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на заработную плату работникам за погрузочно-разгрузочные работы;

К-т  сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения;

К-т  сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке;

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы налогов и сборов, отчисляемых в бюджет и внебюджетные фонды по работам, связанным со сбытом продукции и др. (50, 60, 76).

      По  окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются с него по следующим  направлениям:

Д-т  сч.90 «Реализация» - на сумму расходов, относящуюся к реализованной продукции, работам, услугам;

Д-т  сч.91 «Операционные доходы и расходы» - на расходы, связанные с продажей объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и иных активов;

К-т  сч.44 «Расходы на реализацию».

      В организациях, где учет реализованной продукции, работ, услуг считается по мере поступления выручки на счета в банках, соответствующая доля расходов на реализацию может относиться на счет 45 «Товары отгруженные» без бухгалтерской проводки. При упаковке готовой продукции (изделий) на складе доля расходов на реализацию, относящихся к затаренной, но неотгруженной продукции, присоединяется к ее остатку на складе.

      Порядок включения расходов на реализацию в  полную себестоимость отдельных  видов реализованных изделий  зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях). Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов. В других случаях расходы на реализацию распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы (отчисления), скидки с цены за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту – пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции.

      В некоторых отраслях промышленности общую сумму расходов на реализацию распределяют между изделиями пропорционально  плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам.

      Таким образом, расходы на реализацию выступают в качестве как прямых, так и косвенных.

      Расходы на реализацию не относятся на себестоимость  работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

      Учет  налогов и отчислений. В соответствии с действующим законодательством из суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров организации уплачивают установленные налоги и сборы (Приложение 7). К ним относят: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы по подакцизным товарам; отчисления единым платежом в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (республиканский фонд); отчисления единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (местный бюджет); налог с продаж и др.

      Налог на добавленную стоимость. В соответствии с законом «О налоге на добавленную стоимость» плательщиками указанного налога являются юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет; стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели; организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

      Объектом  налогообложения признаются обороты  по реализации товаров, работ, услуг  на территории страны и за ее пределами (за исключением оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобождаемых от обложения НДС).

      Под оборотами по реализации для целей  налогообложения понимаются продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров, работ, услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю; недостача, хищение и порча товаров; прочее выбытие, включая недостачу приобретенных с 1 января 2000 г. основных средств; принятие на учет с 1.06.2001 г. в качестве основных средств товаров собственного производства (включая строительство как хозяйственным, так и подрядным способом, кроме технологического оборудования, по которому предоставлена отсрочка по уплате НДС в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.06.2001 г. №16).

      Налогообложение производится по следующим ставкам.

      Ноль (0) процентов – при реализации: экспортируемых товаров; работ, услуг  по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию товаров, перемещаемых транзитом. Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров, работ, услуг путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов и иных товаров, работ, услуг, использованных для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.

      Десять (10) процентов – при реализации: организациями и индивидуальными  предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства; организациями при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров. При производстве этих товаров из давальческого сырья (материалов) ставка 10 процентов применяется как оказывающим услуги по производству указанных товаров путем переработки (доработки, иной трансформации) этого сырья (материалов), так и собственниками сырья (материалов) и готовой продукции; организациями-изготовителями товаров, работ, услуг, производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определенному Советом Министров; населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток.

      Налоговая ставка 10% применяется только при  налогообложении товаров, работ, услуг, реализуемых на территории своей  страны.

      Восемнадцать (18) процентов применяется при  реализации товаров, работ, услуг, не указанных  при применении нулевой и 10-ной  ставок; по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссий или консигнации либо иным аналогичным договорам.

      Девять  целых девять сотых (9,09) процента (10/110*100) применяется при реализации товаров, работ, услуг организациями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства; организациями при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров; при реализации организациями-изготовителями товаров, работ, услуг, производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому СМ РБ; при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток.

      Ставка  пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18/118*100)  применяется  при реализации товаров, работ, услуг, не перечисленных при обложении налогом по ставкам 0 % и 10%, по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также при поступлении сумм в порядке частичной оплаты, в виде санкций за нарушение условий договора, за

реализованные товары, работы, услуги сверх цены их реализации и др.

      Кроме того, некоторые обороты по реализации товаров, работ, услуг освобождаются  от налогообложения на добавленную  стоимость [обороты по реализации на территории РБ товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в  уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами; обороты по реализации лекарственных средств, мед. техники и т.п.; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и др.].

      При реализации товаров, работ, услуг налог  исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям от реализации товаров, работ, услуг, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

      В каждом конкретном случае налоговая  база определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС с последующими изменениями и дополнениями.

      Налог исчисляется как произведение налоговой  базы и налоговой ставки по следующей  формуле:

Н=Б*С,

Где Н  – исчисленная сумма налога; Б  – налоговая база; С – установленная ставка налога.

      Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг  к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг. В случае реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком по свободным отпускным ценам (с  учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам налогоплательщик дополнительно к стоимости товаров, работ, услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг соответствующую сумму НДС. Настоящее положение не применяется при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог. При этом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, определяется по каждому их виду. В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

      Поскольку применяется зачетный метод исчисления НДС, то покупатели должны вести Книгу покупок. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по НДС, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в установленном порядке.