Учет готовой продукции, работ, услуг и порядок их реализации

      Указанная книга ведется по установленной  форме и хранится в организациях в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. При отсутствии ведения Книги покупок суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются. При этом суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, оплаты (за исключением предварительной) и соответствующих записей в Книге покупок.

      Учет  расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

      При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 68 отражаются в журнале-ордере №8 (машинограмме), аналитический учет ведется в ведомости №7 (машинограмме).

      Для учета налога по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

      При необходимости к счету 18 могут  открываться субсчета: 1 «НДС по приобретенным  основным средствам»; 2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»; 3 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»; 4 «НДС по приобретенным товарам» и другие субсчета.

      При оприходовании товаров, работ, услуг  сумма налога, указанная в первичных  документах, в их стоимость не включается, а учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». На указанную в первичных учетных документах стоимость товаров, работ, услуг без налога составляются проводки:

Д-т  сч.10 «Материалы» (07, 08, 11, 25, 26, 28, 41, 44 и др.) – на поступившие материалы (выполненные работы, оказанные услуги)

К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76).

      На  сумму налога, подлежащую последующей  оплате поставщику товаров, работ, услуг, делаются проводки:

Д-т  сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) – по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам, принятым работам, услугам;

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога, начисленную при принятии на учет объектов основных средств и нематериальных активов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

      При ввозе товаров на таможенную территорию РБ уплаченный НДС отражается проводками:

Д-т  сч.18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам»

К-т  сч.51 «Расчетный счет» (52, 55)

      По  мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ) на сумму оплаченного НДС, принимаемую к вычету, производится запись на счетах:

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам»

К-т  сч.18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам»

      На  сумму налога, уплаченную поставщику товаров, работ, услуг в порядке предварительной оплаты, а также в бюджет РБ при ввозе товаров на территорию РБ и за счет средств, перечисляемых иностранным организациям (по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих в налоговом органе РБ), делаются записи на счетах:

Д-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76).

      Исчисленные налогоплательщиком суммы НДС в учете поставщиков отражаются в следующем порядке:

1. Д-т сч.90 «Реализация»

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»);

2. Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов» (76, 98)

     К-т сч.68 «Расчеты  по налогам и  сборам» (субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг») – на сумму налога по отгруженным товарам, работам, услугам по истечении 60 дней с момента отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода отражения выручки от реализации по моменту оплаты;

3. Д-т сч.90 «Реализация» (91)

     К-т сч.97 «Расходы  будущих периодов» (76, 98) – на списание уплаченной суммы налога при поступлении выручки по ранее отгруженной продукции по истечении 60 дней со дня отгрузки;

4. Д-т сч.92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 3 - НДС)

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 2) – на сумму налога по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению;

5. Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76)

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 2) – на сумму налогов по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе РБ. 

      При использовании товаров, работ, услуг  на производственные нужды после  списания сумм налога со счета 18 сумма  зачтенного налога должна быть восстановлена  следующей сторнировочной записью:

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 2)

К-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

      Не  подлежащие вычетам суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком, списываются со счета 18 в следующем порядке:

1. К-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Д-т  сч.20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) – по товарам, работам, услугам, использованным при производстве продукции, работ, услуг, стоимость которых включается в себестоимость продукции, работ, услуг в пределах установленных норм;

Д-т  сч.92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 3) – на сумму налога, приходящуюся на стоимость товаров, работ, услуг, использованных при производстве продукции сверх норм;

2. Д-т сч.20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29, 44, 97 и др.)

К-т  сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - по товарам, работам, услугам, использованным на непроизводственные нужды;

3. Д-т сч.86 «Целевое финансирование»

К-т  сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств целевого финансирования из бюджета РБ либо из создаваемых в соответствии с законодательством РБ фондов и использованным по целевому назначению;

4. Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т  сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - по обнаруженным недостачам в сумме налога, относящейся к недостающим ценностям.

      В случае обнаружения недостачи после списания налога со счета 18 сумма зачтенного налога восстанавливается следующей записью:

Д-т  сч.94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

5. Д-т сч.92 «Внереализационные доходы и расходы»

  К-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - по товарам, переданным в порядке безвозмездной передачи.

      После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется проводка:

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 2)

К-т  сч.51 «Расчетный счет» (52, 55) – на сумму перечисленного налога.

      Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым  органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по установленной  форме до 20-го (включительно) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления декларации приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.

      Учет  акцизов. В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» плательщиками акцизов являются юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица, реализующие производственную ими продукцию, работы, услуги, ввозящие товары на территорию РБ и реализующие ввезенные ими товары.

      Объектом  налогообложения является:

1. У товаропроизводителей – выручка, полученная от реализации произведенной ими продукции, работ, услуг;
2. У импортеров: а). таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством РБ; б). физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товаров; в). Выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости. При реализации товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости, уплата акцизов производится с зачетом уплаченных сумм акцизов при ввозе этих товаров на территорию РБ.

 

     Под реализацией понимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров, работ, услуг, использование на собственные  нужды.

     Акцизы  исчисляются в процентах к выручке от реализации облагаемых товаров, в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров, в абсолютных суммах на объем товаров в натуральном выражении.

     По  возвращенным потребителями товарам  после оплаты расчетных документов акцизы не подлежат уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат товаров. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акцизы по ним исключаются из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц. При последующей реализации возвращенных товаров акцизы уплачиваются в общеустановленном порядке. Днем совершения оборота считается поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет организации (валютный, спецссудный и др.) или сдачи расчетных документов в банк или передачи покупателю, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу. При отпуске товаров внутри организаций одним структурным подразделением другому или входящим в состав организаций торговым организациям, не имеющим расчетных счетов в учреждениях банков, моментом совершения оборота считается день отпуска товаров. Сумма акцизов включается в полную себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

     Учет  расчетов с бюджетом по акцизам плательщиками  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» по открываемому субсчету 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации товаров, работ, услуг».

     Исчисленные суммы акцизов в учете отражаются следующей записью:

Д-т  сч.90 «Реализация» (субсчет 4 «Акцизы»)

К-т  сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг»).

      Суммы акцизов выделяются в платежных  документах отдельной строкой и вносятся в бюджет в сроки, установленные законодательством. Перечисление акцизов в бюджет отражается проводкой:

Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг»)

К-т  сч51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 62, 66, 67, 76).