Учет готовой продукции и ее продажи

На счете 90 “Продажи”  предусмотрено открытие отдельных  субсчетов:

- 90-1 “Выручка”- предназначен  для учета выручки от продаж  продукции, работ, услуг;

- 90-2 “Себестоимость продаж”  – предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров работ, услуг);

- 90-3 “Налог на добавленную  стоимость – предназначен для  учета НДС, включенного в цену  проданной продукции (товаров,  работ, услуг);

- 90-4 “Акцизы”- предназначен  для учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции  (товаров); Аналогично может предусматриваться  субсчет для учета налога с  продаж и других целевых платежей, составляющих цены;

- 90-9 “Прибыль /убыток от  продаж” – предназначен для  определения финансового результата (прибыль или убыток) от продажи  за отчетный месяц. 

Записи по субсчетам 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы” производятся накопительно в течение  отчетного года.

В течение месяца на счете 90 “Продажи” стоимость отгруженной  продукции (включая НДС, акцизы, налог  с продаж и другие аналогичные  платежи) отражаются записью:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К 90 “Продажи”, субсчет “Выручка”

Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, услуг  списывается с кредита счетов 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу”, 20 “Основное  производство” в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж”.

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в  составе выручки при методе продажи  “по отгрузке” (метод начисления) делается запись:

Д 90 “Продажи”, субсчет “Налог на добавленную стоимость” К 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Для целей налогового учета  с 1 января 2002 года порядок отражения  доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ “Налог на прибыль”.

Дата получения дохода в налоговом учете определяется в соответствии с выбранным методом  определения выручки: методом начисления или кассовым методом. Выбор метода является элементом учетной политики.

При применении метода начисления датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При применении кассового  метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета  в банках и/или в кассу, поступления  иного имущества (работ, услуг) и/или  имущественных прав.

При методе продажи по “оплате” (кассовый метод”) задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается проводкой:

Д 90 “Продажи”, субсчет “Налог на добавленную стоимость” К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по Дебету 51“Расчетные счета” Кредиту 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Задолженность по НДС перед бюджетом – Д 76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При погашении задолженности  перед бюджетом делается запись:

Д 68 “Расчеты по налогам  и сборам” К 51 “Расчетные счета”.

В организациях розничной  торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается продажная  стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”).

Одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая  наценка”).

Периодичность списания стоимости  реализованных товаров в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета. Если применяется натурально – стоимостная схема учета  товаров (например, при использовании  штрихового кодирования), то списание стоимости проданных товаров  делается в течение месяца на основании  информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными  ценами.

Если в организации  применяется стоимостная схема  учета товаров, то стоимость реализованных  товаров (по покупным или продажным  ценам) определяется путем расчета  и списывается в конце месяца. Порядок расчета стоимости реализованных  товаров определяется Методическими  рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 № 1-794/32-5.

Денежные платежи, поступившие  в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции, отражаются в  бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом делается запись:

Д 51 “Расчетные счета” К 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет “Авансы полученные”.

После отгрузки продукции: Д 62 “Расчеты с поставщиками и заказчиками”, субсчет “Авансы полученные”

К 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и одновременно:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К 90 “Продажи”, субсчет “Выручка”.

По окончании каждого  месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых  оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1, Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продажи  за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают  проводкой:

а) если получена прибыль  – Д 90 “Продажи”, субсчет (“Прибыль / убыток от продаж”), К 99 “Прибыли и убытки”;

б) если получен убыток - Д 99 “Прибыли и убытки”, К 90 “Продажи”, субсчет 9 “Прибыль / убыток от продаж”

Таким образом, синтетический  счет 90 “Продажи” по окончании каждого  месяца сальдо не имеет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Решение сквозной задачи

Промышленное предприятие  ООО «Мебель» производит два вида изделий: книжные шкафы и диван-кровати. Директор предприятия – Попова Л. Г., главный бухгалтер – Резник С. А.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе предприятия  установлен в размере 9000 руб.

На предприятии  установлена пятидневная рабочая  неделя; 8-часовой рабочий день, оплата повременно-премиальная. По приказу  ежемесячно начисляется премия: администрация  – 20%, основные рабочие – 30%.

В соответствии с  учетной политикой организации:

а) малоценные основные средства учитываются в составе  основных средств;

б) способ начисления амортизации основных средств –  линейны;

в) материалы учитываются  по фактической себестоимости на счете 10;

г) материалы списываются на себестоимость  продукции методом ФИФО;

д) на счете 20 рассчитывается производственная себестоимость традиционным способом; по видам продукции открываются субсчета 20-1 и 20-2;

е) общехозяйственные  расходы распределяются прямо пропорционально  прямым расходам;

ж) готовая продукция  принимается на учет по фактической  себестоимости и учитывается  с использованием счета 43.

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Вступительный баланс предприятия на 01.03.11.

 

Раздел	Группа статей	Статьи	Сумма, руб
АКТИВ
I Внеоборотные активы	Нематериальные активы		1070
	Основные средства		112520
Итого по разделу I			113590
II Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы	123700
		Готовая продукция	215250
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики	170750
	Денежные средства	Касса	3000
		Расчетный счет	161526
Итого по разделу II			674226
БАЛАНС			787816
ПАССИВ
III Капитал и резервы		Уставный капитал	420000
		Нераспределенная прибыль	168870
Итого по разделу III			588870
IV Долгосрочные обязательства	Займы и кредиты	-	-
Итого по разделу IV			-
V Краткосрочные обязательства	Займы и кредиты	Кредиты	63700
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики	8000
		Задолженность перед персоналом организации	53300
		Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	35350
		Задолженность по налогам  и сборам	10196
		Прочие кредиторы	28400
Итого по разделу V			198946
БАЛАНС			787816

 

Раздел 1. Операции с наличными денежными  средствами

Остаток средств в кассе на 1 марта – 3000 руб. Перечень операций с наличными деньгами, совершённых за март, приведён в таблице 2.

 

Таблица 2 – Операции с наличными денежными средствами, совершённые ООО «Мебель» в марте

Дата	Содержание операций	Сумма		Д	К
		приход	расход
03.мар	Возврат подотчетной суммы  Поповой Л.Г.	350	-	50	71
06.мар	Получено по чеку с расчётного счёта для выдачи:
	заработной платы за февраль	53320		50	51
	на командировочные  расходы	4000		50	51
	на хозяйственные расходы	680		50	51
06.мар	Получено от индивидуального предпринимателя  Иванова И.А. за мебель	24000	-	50	62
06.мар	Выдана заработная плата	-	53300	70	50
06.мар	Сдана на расчетный счет выручка  от продажи продукции	-	24000	51	50
09.мар	Получено по чеку с расчётного счёта  на приобретение материалов	60000	-	50	51
09.мар	Выдано Поповой Л. Г. под отчет	-	60000	71	50
09.мар	Выдано Коваленко Ю. И. под отчет  на командировочные расходы	-	4200	71	50
10.мар	Внесен остаток подотчетных  сумм Поповой Л.Г.	1590	-	50	71
20.мар	Получено от индивидуального предпринимателя  Пугачевой П. А.  за мебель	16800	-	50	62
20.мар	Сдана на расчетный счет выручка  от продажи и остаток кассы	-	17000	51	50
30.мар	Выдано  Козлову К. Л. за разборку электродрели	-	1170	76	50

 

 

Раздел 2. Учёт движений на расчётном  счёте 

Перечень  документов и содержание хозяйственных  операций по расчётному счёту ООО  «Мебель» за март приведён в таблице 3.

 

 

Таблица 3 – Операции по расчётному счёту  за март

 

Дата	наименование и № документа,  содержание операции	сумма, руб		Д	К
		поступление	списание
01.мар	Платежное поручение № 37 от ООО  «Валентина» оплачена мебель по счёту-фактуре  № 10 от 23.02.20…	81600	-	51	62
01.мар	Платежное поручение № 20. Деревообрабатывающему  заводу за материалы по счету № 087	-	8000	60	51
03.мар	Платежное поручение № 20. ООО «Уют»  оплачена мебель по счёту-фактуре № 12 от 25.02.20…	88800	-	51	62
06.мар	Платежное поручение № 23 от магазина «Светлана» за мебель по счёту-фактуре  № 13 от 01.03.20…	112800	-	51	62
06.мар	Платежное поручение № 21. Перечислен в бюджет НДФЛ за февраль	-	9760	68	51
06.мар	Платежное поручение № 22. Перечислены  авансовые платежи в фонды  социального страхования за февраль	-	35320	69	51
06.мар	Чек № 064894. Получены деньги на заработную плату и хозяйственные расходы	-	58000	50	51
06.мар	Объявление на взнос наличными. Внесена выручка из кассы	24000	-	51	50
07.мар	Платежное поручение № 26. Оплачено леспромхозу «Весна» за материалы  по счету № 160	-	7200	60	51
07.мар	Кредитный договор. Зачислена на расчетный  счет краткосрочная ссуда банка	50000	-	51	66
09.мар	Платежное поручение № 27. Перечислено  фабрике «Победа» по счету №45	-	14280	60	51
09.мар	Чек № 064895. Получены деньги на хозяйственные  расходы	-	60000	50	51
13.мар	Платежное поручение № 10 от магазина «Виктория» за мебель по счёту-фактуре  № 15	81600	-	51	62
13.мар	Платежное поручение № 28. Электромеханическому заводу оплачен счет № 185 за материалы	-	15840	60	51
17.мар	Платежное поручение № 43 от магазина «Людмила» за мебель по счёту-фактуре  № 16	105600	-	51	62
17.мар	Платежное поручение № 29. Перечислено  заводу синтетического волокна по счету  № 068	-	17760	60	51
20.мар	Объявление на взнос наличными. Внесены на расчётный счёт наличные деньги из кассы	17000	-	51	50
20.мар	Платежное поручение № 30. Перечислено  «Энерго-сбыту» за электроэнергию по счету  №642	-	18000	60	51
24.мар	Платежное поручение № 31. Оплачено ЖКО № 7 за аренду помещения по счету  №9642	-	21600	76	51
27.мар	Платежное поручение № 32. Подольскому  заводу оплачен счет № 245	-	9794	60	51