Учет готовой продукции и ее продажи

Синтетический учет готовой  продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной  практики, готовую продукцию учитывают  на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический  учет отдельных видов готовой  продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции  по учетным ценам оформляют бухгалтерской  записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное  производство».

По окончанию месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонения фактической себестоимости продукции  от стоимости ее по учетным ценам  и списывают это отклонение с  кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской  проводки или способом «красное сторно».

Отгруженную или сданную  на месте готовую продукцию, в  зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным  ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары  отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании  месяца определяют отклонение фактической  себестоимости отгруженной продукции  от стоимости ее по учетным ценам  и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или  способом «красное сторно» и дебет  счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают  с кредита счета 43 в дебет счета 45.

1.6 Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

При использовании для  учета затрат на производство продукции  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции  осуществляют на счете 43 по нормативной  и плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту – нормативную  или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в  дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставление дебетовых  и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от нормативной или плановой и  списывают с кредита счета 49 в  дебет сета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости  продукции над нормативной или  плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам по готовой, отгруженной  и реализованной продукции, поскольку  выявленное отклонение по готовой продукции  сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе  готовую продукцию отражают:

1. по фактической производственной  себестоимости (если не используется  счет 40);

2. по нормативной или  плановой себестоимости (если  используется счет 40);

3. по сокращенной фактической  себестоимости (по прямым статьям  расходов), когда косвенные расходы  списываются со счета 26 «Общехозяйственные  расходы» в дебет счета 90 «Продажи»; 

4. по неполной нормативной  или плановой себестоимости (при  использовании счета 40 и списании  общехозяйственных расходов со  счета 26 на счет 90).

1.7 Инвентаризация  готовой продукции

Инвентаризация готовой  продукции осуществляется таким  же образом, и как по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут остаться только суммы, подтвержденные надлежаще  оформленными документами: по находящимся  в пути – расчетными документами  поставщиков или другими их заменяющими  документами; по отгруженным – копиями  предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и  т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся  на складах сторонних организаций  – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена проверка этих счетов с  другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся  в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также  перечень и номера документов, на основании  которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки  и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании  документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают  их наименование, количество, сорт, стоимость, дату принятия груза на хранение, место  хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой  продукции и товаров оценивают  по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов (дебетует счет 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются  к учету на счете 43 или 41 с кредита  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и  товаров списывают по учетным  ценам с кредита счета 43 и 41 в  дебет счета 94.

1.8 Учет и оценка  отгруженной продукции

Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая НДС  и акцизы) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается  в дебет счета 90 с кредита счета 43.

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете, то для учета  такой отгруженной продукции  используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции  она списывается с кредита  счета 43 в дебет 45.

После получения извещения  о признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 в дебет  счета 90. Одновременно стоимость продукции  по цене реализации (включая НДС  и акцизы) отражается по кредиту  счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия  и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и  иных подобных началах. При отпуске  таких изделий они списываются  с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения  от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются  с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ  и оказанных услуг списывается  по фактической или нормативной  себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполнение работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.9 Учет расходов  на продажу

К расходам на продажу относятся  расходу, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу  включаю:

- расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции;

- расходы на транспортировку  продукции;

- комиссионные сборы,  уплачиваемы сбытовым и другим  посредническим организациям;

- затраты на рекламу;

- затраты на представительские  и прочие расходы. 

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам, связанным с продажей товаров, относятся  следующие расходы: на перевозку  товаров; на оплату труда; на аренду, содержание зданий, сооружений помещений, инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и т.д.

По дебету счета 44 “Расходы на продажу” накапливается информация о произведенных расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту – списание расходов. Учтенные на счете 44 “Расходы на продажу” суммы расходов списываются  полностью или частично в дебет  счета 90 “Продажи”. При частичном  списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, - расходы на упаковку  и транспортировку (между отдельными  видами отгруженной продукции  ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или  других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно списываются на стоимость проданной продукции. Списание перечисленных расходов отражаются бухгалтерской записью:

Д 90- 2 К 44 - После списания указанных расходов по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж” формируется полная себестоимость проданной продукции. Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются проводкой:

Д 45 К 44  - Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализованной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:

- расходы на разработку  и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;

- изготовление фирменных  пакетов, этикеток;

- расходы на проведение  рекламных мероприятий средствами  массовой информации;

- расходы на изготовление  рекламных счетов, оформление витрин  и т.п.

На себестоимость реализованной  продукции расходы на рекламу  относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения  они учитываются в размере, который  устанавливается в процентах  от объема выручки за реализованную  продукцию, товары, работы, услуги, включая  НДС.

 

 

1.10 Учет продажи  продукции

Основные принципы отражения  дохода и расходов при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском  учете определяются Положениями  по бухгалтерскому учету Доходы организации” ПБУ 9/99 и “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н,33н.

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету, продукция  считается проданной с момента  ее отгрузки покупателям и предъявлении им расчетных документов. Переход  права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям для  целей налогообложения разрешается  определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту  отгрузки и предъявлении платежных  документов покупателю. Выбранный момент продажи должен быть отражен в  учетной политике организации. Независимо от выбранного метода продажи для  учета продажи данной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный  счет 90 “Продажи”, субсчет “Выручка”. При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части, произведенной  и реализованной продукции (работ, услуг).