Учет финансовых вложений

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных  дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в виде предоставленных  займов организация может получить доходы в виде процентов по предоставленным займам. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа.

Начисление процентов  по предоставленным займам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы»(субсчет 91-1).

Начисление НДС по полученным процентам отражается в учете  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет 91-2) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»). Поступление денежных средств в счет оплаты процентов по предоставленным займам отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»).

В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на эту сумму также должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки ЦБ России. 

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Первоначальная оценка.

Первоначальная  стоимость финансовых вложений - это стоимость финансовых вложений при их принятии к бухгалтерскому учету. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  в оценке, предусмотренной в договоре.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка  их приобретения или Поступления  в организацию.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная  стоимость на дату принятия  к бухгалтерскому учету

-для ценных бумаг, по  которым организатором торговли  на рынке ценных бумаг рассчитывается  рыночная цена;

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

 

 

2. Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством  и ПБУ 19/02.

Для целей последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Финансовые вложения, по которым можно определить в  установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Указанную корректировку  организация может производить  ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе  на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

 

 

ВЫБЫТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях  погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в  уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и  пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету  в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним  из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости;
2. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

 При выбытии финансовых  вложений организация должна  списать с баланса их стоимость.  Оценка стоимости финансовых вложений при их выбытии зависит от вида выбывающих финансовых вложений.

Учет операций по продаже  финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 Доходы от продажи  объектов финансовых вложений  для целей бухгалтерского учета  относятся к операционным доходам.

Выбытие доли (вклада) в уставном капитале другой организации происходит в форме его продажи или возврата организации его вклада в связи с выходом из состава участников или ликвидацией другой организации.

Возврат организации его  вклада в уставный капитал другой организации в связи с выходом  из состава участников или ликвидацией  другой организации отражается в  учете по кредиту счета 58 «Финансовые  вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или иного имущества (счета 51, 52, 01, 04, 10 и др.).

Продажа организацией доли в обществе с ограниченной ответственностью отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» также могут  списываться расходы, связанные  с продажей доли в уставном капитале другой организации.

Возникающая при продаже  доли в уставном капитале другой организации  разница между доходами и расходами  определяет финансовый результат от их продажи.

Полученный финансовый результат  от продажи этой доли списывается  с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Учет указанных операций также осуществляется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Операции по продаже (погашению  и т.п.) различных видов финансовых вложений могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Продажа долей в уставных капиталах других организаций
1	Отражена продажная стоимость  доли в уставном капитале другой организации	62	91-1
2	Списана стоимость проданной  доли (здесь и далее списание стоимости  выбывающих финансовых вложений осуществляется в соответствии с принятым способом оценки их стоимости при выбытии)	91-2	58-1
3	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи доли (в составе  конечного финансового результата)	91-9	99
4	Получена оплата за проданную  долю	51	62
Продажа акций других организаций
1	Отражена продажная стоимость  акций другого акционерного общества	62	91-1
2	Списана стоимость проданных  акций	91-2	58-1
3	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи акций	91-9	99
4	Получена оплата за проданные  акции	51	62
Продажа долговых ценных бумаг
1	Отражена продажная стоимость  долговых ценных бумаг (например, облигаций)	62	91-1
2	Списана стоимость проданных  долговых ценных бумаг	91-2	58-2
3	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи долговых ценных бумаг	91-9	99
4	Получена оплата за проданные  долговые ценные бумаги	51	62
Погашение долговых ценных бумаг (например, облигаций)
1	Отражена задолженность  эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций	76	91-1
2	Списана стоимость погашаемых облигаций	91-2	58-2
3	Поступили денежные средства в счет погашения облигаций	51	76
Выбытие финансового вложения в связи с возвратом займа
1	Отражен возврат в денежной форме займа, ранее выданного  другой организации	51	58-3
Выбытие финансового вложения в связи с возвратом вкладов  по договору простого товарищества
1	Отражена стоимость объекта  ОС, возвращенного по договору простого товарищества	01	58-4
2	То же, при возврате объекта  НМА	04	58-4
3	То же, при возврате сырья  и материалов	10	58-4
4	То же, при возврате денежных средств на расчетный счет	51	58-4
5	То же, при возврате денежных средств на валютный счет	52	58-4
Погашение приобретенной  дебиторской задолженности
1	Поступили платежи в погашение  приобретенной дебиторской задолженности	51		91-1
2	Списана стоимость погашенной  дебиторской задолженности	91-2		58-5
3	Определен финансовый результат (прибыль) от погашения дебиторской  задолженности (в составе конечного  финансового результата)	91-9		99

 

 

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными  комиссиями, которые создаются в  порядке, аналогичном тому  который  существует при учете объектов основных средств, материально-производственных запасов и др.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

-правильность оформления  ценных бумаг;

- реальность стоимости  учтенных на балансе ценных  бумаг;

- сохранность ценных бумаг  (путем сопоставления фактического  наличия с данными бухгалтерского  учета);

- своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  полученных доходов по ценным  бумагам. 

Результаты инвентаризации ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности по форме  № ИНВ-16. Данная форма применяется  для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг  и выявления количественных расхождений  их с учетными данными. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственным лицом инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги на ответственное хранение.

На последней странице формы, перед подписью председателя комиссии, даны две свободные строки для записи последних номеров  документов в случае движения ценных бумаг во время инвентаризации.

Излишки или недостачи  ценных бумаг, выявленные по результатам  их инвентаризации, отражаются в учете  в общеустановленном порядке.

Излишки ценных бумаг приходуются  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  и  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».                   

Недостачи и потери от порчи  ценных бумаг списываются с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость ценных бумаг, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами, списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовые вложения в  виде вкладов в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризаций должны быть должны быть подтверждены документами.