Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений организации в облигации осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») и кредиту счетов учета денежных средств.

Для учета расчетов с контрагентом - продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

№ п/п		Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1		Перечислены денежные средства в о плату облигаций	76	51
2		Оплачено вознаграждение брокерской организации	76	51
3	Приняты к учету облигации  в сумме  фактических затрат на их приобретение		58-2	76

 

Учет финансовых вложений организации в векселя также осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения».

Операции по приобретению организацией финансовых векселей за плату отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2) и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет такого вида финансовых вложений, как дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, также осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

Для обособленного учета  данного вида финансовых вложений организация  может вводить дополнительный субсчет, например субсчет 58-5 «Приобретенная дебиторская  задолженность».

 

УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в  виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания  учредителей и учредительный  договор, в которых отражаются  денежные средства и оценка  имущества, вносимого учредителями  в счет вклада в уставный  капитал другой организации;

- платежные документы,  свидетельствующие о перечислении  денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- документы (счета и  счета-фактуры), подтверждающие расходы,  связанные с передачей имущества  в уставный капитал другой  организации;

- платежно-расчетные документы,  свидетельствующие об оплате  указанных выше расходов и  др.

Превышение согласованной  денежной оценки вклада над балансовой стоимостью передаваемого имущества (прибыль) отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы≫ (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Превышение (балансовой) остаточной стоимости передаваемого имущества  над согласованной денежной оценкой  вклада (убыток) отражается по кредиту  счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с дебетом  счета 91 «Прочие доходы и расходы  « (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 эти разницы представляют собой прочие доходы или расходы  организации и должны списываться  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в дебет (кредит) счета 99 Прибыли и убытки. 

УЧЕТ ВКЛАДОВ ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются  соединить свои вклады и совместно  действовать без образования  юридического лица для извлечения прибыли  или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады организации-товарища по договору ПТ относятся к финансовым вложениям организации.

В соответствии с п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем  в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Передача организацией вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной.

УЧЕТ ЗАЙМОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ  ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в  виде процентов по займу.

Организации имеют право  предоставлять другим юридическим  и физическим лицам денежные и  иные займы в соответствии с заключенными договорами займа.

Организация-заимодавец имеет  право на получение с заемщика процентов на сумму займа в  размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов  их размер определяется существующей в месте нахождения или месте  жительства заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

На территории РФ используется единая учетная ставка, устанавливаемая  ЦБ России.

Займы, предоставленные в  денежной форме, отражаются по дебету счета 58 ≪Финансовые вложения≫ (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета денежных средств счета 50 ≪Касса≫, 51 ≪Расчетные счета≫ и др.).

В случае если по договору займа  передаются вещи (имущество), принадлежащие  организации- заимодавцу, то их передача отражается в учете по дебету счета 58 ≪Финансовые вложения≫ (субсчет 58-3) в корреспонденции со счетами учета имущества (счета 07 ≪Оборудование к установке≫, 10 ≪Материалы≫ и др.).

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СЧЕТ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ  КАПИТАЛ

По действующему законодательству вклады в уставный капитал организации  могут быть получены в денежной форме  и/или путем получения материальных и иных активов, в том числе  финансовых вложений (акций, долей, облигаций  и др.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в  счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

В бухгалтерском учете  операции по поступлению финансовых вложений

в счет вклада в уставный капитал организации можно отразить следующими

проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Объявлен уставный капитал  организации, зафиксированный в  договоре об учреждении организации	75-1	80
2	Отражена стоимость акций, поступивших в счет оплаты долей  в уставном капитале организации	58-1	75-1
3	Отражена стоимость облигаций, поступивших в счет оплаты долей  в уставном капитале организации	58-2	75-1

 

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в  счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЕЗВОЗМЕЗДНО

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном  порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученных ценных бумаг  отражается по кредиту счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-2 ≪Безвозмездные поступления≫) в корреспонденции со счетом 58 ≪Финансовые вложения≫ (соответствующие субсчета).

Суммы, учтенные на счете 98 ≪Доходы будущих периодов≫ (субсчет 98-2), затем списываются с этого счета в кредит счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

 

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ОБМЕН  НА ДРУГОЕ ЕМУЩЕСТВО

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Операции по приобретению акций, например в обмен, на объект основных средств, могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена рыночная стоимость  объекта ОС, переданного в счет оплаты акций по договору мены (включая  НДС)	62	91-1
2	Отражена сумма НДС  от стоимости объекта ОС, переданного  по договору мены	91-2	68-1
3	Списана первоначальная стоимость  переданного по договору мены объекта  ОС	01-2	01-1
4	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту  передачи по договору мены	02	01-2
5	Списана остаточная стоимость  объекта ОС, переданного по договору мены	91-2	01-2
6	Приняты к учету акции, поступившие по договору мены (первоначальная стоимость акций принимается  равной остаточной стоимости обмениваемого объекта ОС)	58-1	76
7	Отражено исполнение сторонами  своих обязательств по договору мены	76	62

Независимо от способа  поступления ценных бумаг организация  обязана надлежащим образом обеспечить их хранение.

Хранение приобретенных  ценных бумаг может осуществляться в кассе организации или у  депозитария.

Депозитарием именуется профессиональный участник рынка ценных бумаг, оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги. Юридическое или физическое лицо, пользующееся услугами депозитария, именуется депонентом.

Депозитарный договор  должен быть заключен в письменной форме.

 

УЧЕТ ДОХОДОВ ПО ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям  признаются доходами от обычных видов  деятельности либо прочими поступлениями.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности.

Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, к которым  относится большинство обычных  коммерческих организаций, доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями.

Последние организации могут  осуществлять финансовые вложения с  целью получения инвестиционного  дохода или дохода от их перепродажи.

По финансовым вложениям в виде вкладов в  уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

В бухгалтерском учете  причитающиеся организации дивиденды  учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам») и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы « (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных  дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» (субсчет 76-3),

В случае получения доходов  от долевого участия в виде различного рода активов они приходуются  по дебету счетов учета активов и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в акции других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям.

В бухгалтерском учете  причитающиеся организации дивиденды  по акциям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие  доходы»).