Учет денежных средств коммерческой организации

    С расчетного счета производятся  почти все платежи  предприятия:  оплата

поставщикам  за  материалы,  погашение  задолженности  бюджету,   соцстраху, получение  денег в кассу для выдачи заработной  платы,  материальной  помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные  перечисления с  этого  счета банком осуществляются, как  правило,  на  основании  приказа  предприятия  - владельца расчетного счета или  с его согласия (акцепта).

    В особых случаях  банк  принудительно   списывает  денежные  средства  с расчетного счета по документам других  организаций.  Например,  по  приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных  налогов  и  сборов,  по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может  списывать  денежные  средства  с  расчетного счета предприятия без его  приказа,  по  собственной  инициативе  (например, проценты  за  пользование  ссудами,  суммы  по   просроченным   ссудам,   за выполненные им услуги).

    При расчетах между предприятиями,  банками  и  государством  применяется календарная система расчетов,  то  есть  все  платежи  с  расчетного  счета, включая отчисления в бюджет  и  выплату  заработной  платы,  производятся  в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

    Прием и выдача денег или  безналичные перечисления  производятся  банком на основании документов  специальной  формы, утвержденной  им  же.  Из  них наиболее распространенными являются:  объявление  на  взнос  наличными,  чек (денежный), платежное поручение,  расчетный чек,  платежное требование  - поручение.

    Предприятие периодически (ежедневно  или в другие  установленные   банком сроки)  получает  от  банка  выписку  из  расчетного  счета,  т.е.  перечень произведенных им за отчетный период операций. К  выписке  банка  прилагаются документы, полученные от других  предприятий  и  организаций,  на  основании которых зачислены  или  списаны  средства,  а  также документы,  выписанные предприятием.

    Выписка из расчетного счета  является вторым экземпляром  лицевого  счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные  средства  предприятий, банк считает себя должником предприятия  (его  кредиторская  задолженность), поэтому остатки средств  и  поступления  на  расчетный  счет  записывает  по кредиту расчетного  счета,  а  уменьшение  своего  долга  (списания,  выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен  помнить об этой  особенности  и  записывать  зачисленные  суммы и остаток по  дебету расчетного счета, а списания -  по  кредиту. Выписка из  расчетного  счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется  банком,  и  эти  же коды используются предприятием.

    Выписка банка заменяет собой  регистр аналитического учета по расчетному счету и  одновременно  служит  основанием  для  бухгалтерских  записей.  Все приложенные  к  выписке  документы  гасятся  штампом  ”погашено”.   Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются  на  счет  63

”Расчеты  по претензиям”, а банку немедленно сообщается о  таких  суммах  для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит  исправления,  а  в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

    На полях проверенной  выписки   против  сумм  операций  и   в  документах

проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный  счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер  его  записи  в  выписке.

Эти  данные  необходимы  для  контроля  за   движением   денежных   средств, автоматизации учетных  работ,  справок,  проверок  и  последующего  хранения документов. Проверка и обработка выписок  должны  производиться  в  день  их поступления.

    Полученная из банка выписка  проверяется и  обрабатывается:  подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета  (коды), а  по  расходам  на  содержание  и  эксплуатацию   машин   и   оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным  издержкам  обращения,  расчетам  с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей.  Это  необходимо потому, что аналитический учет  по  многим  счетам  организуется  в  разрезе статей. Группировка сумм по статьям  осуществляется  в  листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе  счетов,  цехов  и  заполняются  по ьданным документов к соответствующим журналам-ордерам.

    Синтетический учет операций  по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет,  по  дебету  которого записываются  остаток  свободных  денежных  средств  предприятия  на  начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные  средства, зачисленные от  покупателей  продукции,  заказчиков,  дебиторов,  полученные ьссуды. По кредиту этого  счета  отражаются  денежные  средства  в  погашение задолженности  предприятия  поставщикам  материальных   ценностей   (услуг), подрядчикам за выполненные  работы,  бюджету,  банку за  полученные  ссуды, органам  социального  страхования  и  прочим кредиторам,  а также   суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

    Для отражения оборотов по  кредиту  счету  51  служит  журнал-ордер  №2.

Обороты по дебету этого счета  записываются  в  разных  журналах-ордерах  и, кроме того, контролируются ведомостью №2.  Основанием  для  заполнения  этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

    Суммы  с  одинаковыми   корреспондирующими   счетами   каждой   выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

    Обязательное условие для заполнения  регистров  -  использование  одной строки  для  каждой  выписки  независимо  от того,  за  какой период   она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2  и  ведомости  №2  за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству  полученных  за  этот период выписок из банка. Как в журнале ордере  №2,  так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом  и  кредитом счета  51.  Наличие  этих  показателей  за  каждый  отчетный  день  и  месяц позволяет счетным работникам анализировать  источники  поступления  денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое  использование средств, исполнение обязательств перед  бюджетом  и  прочими  хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. 

 

2.3. Учет денежных средств на валютном счете. 

    Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия.  С этой целью необходимо открыть в  банке,  имеющем  разрешение  (лицензию)  от Центрального банка России  на  совершение  операций  в  иностранной  валюте, текущий   валютный   счет.   Банки,    получившие    лицензию,    называются уполномоченными банками.

    Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими  предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых  производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на  валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее  зачисления. Эта особенность требует первоначального  отражения  всей  суммы  поступившей выручки в  иностранной  валюте  на  так  называемый  транзитный  счет.  Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью  своевременного  получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств  на  текущий  счет.

Если  распоряжение от предприятия о продаже  инвалюты  не  получено,  то  банк может проводить ее самостоятельно.

    К  поручению  на  обязательную  продажу  валюты  прилагается платежное поручение  для  возмещения  рублевого  эквивалента  проданной  валюты  и  ее зачисления на расчетный счет  предприятия.  Таким  образом,  вся  выручка  в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется  на текущий валютный счет, остальные  50%  в  рублевом  эквиваленте  (по  курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

    Для  учета  движения  средств   в  иностранной  валюте  в   плане  счетов

предусмотрен  счет 52  ”Валютный  счет”.  Согласно  указаниям  по  заполнению квартальной  бухгалтерской  отчетности  предприятия   в   1993   г.   (п.11) рекомендовано открывать к этому  счету  следующие  субсчета:  1  ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за  рубежом”.

Наименование   субсчетов   дано   во   множественном   числе   потому,   что аналитический и синтетический  учет  в  разрезе  субсчетов  организуется  по кодам валют. Предприятия имеют право не только  на  обязательную,  но  и  на самостоятельную  продажу  инвалюты  через  уполномоченные   банки.   Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация  прочих  активов”.  Обязательная продажа оформляется следующим образом:

    1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути”                Списание инвалюты

       К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные  счета”.   с транзитного счета

    2. Д-т сч.48 ”Реализация прочих  активов”      Проданная  инвалюта в

       К-т сч.57 ”Переводы в пути”.               рублевом эквиваленте

                                             на день списания

    3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет”                 Оприходована выручка

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.     на день зачисления

    4. Д-т сч.48 ”Реализация прочих  активов”      Списание  положительной

       К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.          курсовой разницы (прибыль)

    5. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”               Списание отрицательной

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.  курсовой разницы (убыток) 

    При реализации, продаже излишней  инвалюты записи на  счетах  идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:

    1. Д-т сч.48 ”Реализация прочих  активов”   Списание проданной  валюты

       К-т сч.52 ”Валютный счет”.               по курсу последней пере-

                                           оценки (балансовой) стоимости

    2. Д-т сч.51 ”Расчетный счет”                 Зачисление выручки от

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.    продажи валюты по курсу

                                                  на день продажи

    3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих  активов”      Списание  положительной

       К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.          курсовой разницы (прибыль)

    4. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки”               Списание отрицательной

       К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.  курсовой разницы (убыток) 

    Согласно  закону  о  валютном  регулировании  предприятие  имеет  право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке  и  на цели, определенные  ЦБ  РФ,  через  уполномоченные  банки.  Такими  целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы,  операции  по  выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

    В бухгалтерском учете  эти   операции  находят  следующее   отражение  на

счетах:

    1. Д-т сч.76 ”Расчеты с разными  дебиторами    Перечисление  денежных

                  и кредиторами”                  средств банку  или не-

       К-т сч.51 ”Расчетный счет”.                посредственно валютной

                                                  бирже

    2. Д-т сч.52 ”Валютный счет”                  Зачисление инвалюты на

       К-т сч.76 ”Расчеты с разными  дебиторами    текущий валютный  счет