Учет, анализ и аудит движения основных средств Магдагачинской дистанции электроснабжения

 

В таблице 5 представлены данные о структуре  и изменениях показателей собственных средств предприятия за 2000 и 2002 года.  Основная доля в структуре собственных средств предприятия 98,29 % в 2000 году, 97,88 % в 2001году и 97,87 % в 2002 году  приходится на добавочный капитал.

Так как дистанция  электроснабжения является структурным  подразделением Свободненского отделения Забайкальской железной дороги финансовый результат в балансе предприятия не отражается, а отражается в балансе отделения дороги. По истечении отчетного периода дистанция электроснабжения «Нераспределенную прибыль» за минусом прибыли израсходованной на свои нужды передает отделению дороги.

Платежеспособность предприятия  характеризуется ликвидностью баланса, под которой понимается способность предприятия своевременно выполнить обязательства по краткосрочным платежам. Показатели, применяемые для оценки ликвидности баланса:

1) К тл = текущие активы / краткосрочные обязательства

К 2000 = 24649/3997 = 6,2

К 2001 = 36654/7076 = 5,2

К 2002 = 54063 / 9785 =5,5

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть им использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года.

2) Коэффициент быстрой  ликвидности рассчитывается по  формуле 

  К бл = Ликвидные активы / Краткосрочные  обязательства

К 2000 = 11/3997 = 0,003

К 2001 = 6/7076 = 0,001

К 2002 = 104/9785 = 0,011

Показатели ликвидности  предприятия показаны в таблице 4.

Таблица 6 - Показатели ликвидности

Показатель	Значение			Изменение показателей, 2002 /2001		Критерий
	2000 г.	2001 г.	2002 г.	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
Коэффициент текущей ликвидности	6,2	5,2	5,5	0,3	105,8	Более 2,0
Коэффициент быстрой ликвидности	0,003	0,001	0,011	0,01	В 11 раз.	Более 1,0

 

Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о критическом положении. Предприятие не имеет денежных средств для оплаты краткосрочных обязательств, кроме того, текущие активы мизерны по сравнению с величиной краткосрочных обязательств.

2.2. У ч е т д в и ж е н и я о с н о в н ы х с р е д с т в

2.2.1. У ч е т    п о с т у п л е н  и я    и    в ы б  ы т и я  

о с н о в н  ы х  с р е д с т в

Основной формой, в  которой осуществляется аналитический  учет основных средств, является инвентарная карточка, содержание и форма которой зависит от вида основных средств.

Основные средства учитываются  в инвентарных карточках ф.№  ОС-6. В марте вступило в силу постановление  Госкомстата России от 21 января 2003 года №7, которым утверждены новые унифицированные  формы первичных документов по учету основных средств. Они заменили ранее действовавшие формы №ОС-1 и №ОС-6. /55/

Сведения из формы  № ОС-1 вносят в инвентарную карточку по форме № ОС-6. В частности, помимо общих сведений (наименование основного  средства, его заводской и инвентарный номер и т.п.) здесь отражают и данные из всех трех таблиц формы № ОС-1.

Кроме того, в инвентарной  карточке фиксируют все изменения, которые произошли с основным средством в процессе его эксплуатации. Сведения о ремонте и переоценке основного средства, о его перемещении внутри организации  и т.д. Подписывает данный документ бухгалтер, который его и ведет.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют  в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для  контроля за сохранностью ведут инвентарные  списки основных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Учет  объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по подотчетным лицам, ответственным  за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

На основе инвентарной  картотеки на каждую классификационную  группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затрата на капитальный ремонт.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 - основные средства. Счет активный: по дебету учитываются  наличие и поступление, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной (первоначальной или восстановительной) стоимости. Основные средства поступают на предприятии в результате:

- безвозмездного получения  от других организаций;

- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Приобретая основные средства, предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость, порядок отражения которого в бухгалтерском учете определен письмом МФ РФ от 12.11.96 г. № 96.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость» по приобретенным материальным ценностям», к которому организация открывает необходимые субсчета по видам приобретаемых ресурсов, и счет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При вводе объекта, выполненного подрядчиком, объем строительно-монтажных работ, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Разные дебиторы и кредиторы». Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01, по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке. Налог на добавленную стоимость учтенный на  счете 19/1 при осуществлении капитальных вложений предъявляется полностью бюджету и возмещению при оплате счетов поставщиков (подрядчиков) и оприходовании объекта основных средств, дебет счета 68 кредит счета 19/1.  

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к зачету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств и  краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике. /20/

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов составляют лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно  в  подотчет одним лицом.

В актах указывают  наименование объекта, год постройки  или выпуска заводом, краткую  характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

В 2002 году в дистанцию  поступил компьютер (стоимость компьютера оплачена отделом капитального строительства), для оформления приемки комиссия составила в одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств форма № ОС-1.

После оформления акт  приемки-передачи основных средств  передали в бухгалтерию предприятия. К акту приложили техническую  документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт). На основании этих документов бухгалтерия произвела соответствующие записи в инвентарных карточках основных средств, после чего техническую документацию передали в технический отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф.№ ОС-2). Она содержит фамилию, имя, отчество и должность сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер  и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя, и некоторые другие данные. Накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) - с датчика.  Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Основные средства на предприятии выбывают в следствии:

- ликвидации по причине   износа, аварий, стихийных бедствий;

- продажи;

- безвозмездной передаче  другим предприятиям;

- недостачи и порчи;

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф.№ ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

В дистанции по причине  физического износа в 2002 году ликвидирован объект основных средств – радиостанция РН – 12 Б. Комиссией, составлен акт  о ликвидации основных средств – форма № ОС-4. В бухгалтерии дистанции сделаны проводки: дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма износа начисленная на радиостанцию; дебет счета 91-2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; дебет счета 91-2 кредит счета 20, 23, 25 – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств; дебет счета 10 кредит счета 91-2 оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое  состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

В плане счетов 2001 года по-новому решен вопрос о порядке  отражения на счетах выбытия активов.  Счет 47 « Реализация и прочее выбытие основных средств» и счет 48 « Реализация прочих активов» исключены из нового  счетного плана.

Новая схема применяется  для всех случаев выбытия: продажи, списания, взноса в уставный капитал другой организации, передачи для совместной деятельности, безвозмездной передачи и др. При  выбытии основных средств в дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» относятся  расходы на  демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит -  материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов.  На счете 91 « Прочие доходы и расходы»  формируется  финансовый результат от выбытия актива.

Данные и движении основных средств в дистанции  за 2000-2002 года представлены в таблице 7.

 

Таблица 7  – Движение основных средств за 2000-2002 года

 

Группа основных средств	2000 г.			2001 г.				2002 г.
	Остаток на начало года	поступило	выбыло	Остаток на конец года	Остаток на начало года	поступило	выбыло	Остаток на конец года	Остаток на начало года	поступило	выбыло	Остаток на конец года
Передаточные устройства	222372		1241	221131	417091		11	417080	849668	6819	6819	749668
Здания	26114	6250	2	32362	34548			34548	71408	6294	6294	71408
Сооружения	21451		6251	15200	435621		11	435610		7226	7226	889044
Машины и оборудование	47525	1183	224	48484	77548	1931	99	79380	100660	4067	3101	101626
Транспортные средства	5858			5858	12606	169		12775	18618			18618
Произ. и хоз. инвентарь	65			65	75			75	96	412	139	369
Итого	323385	7433	7718	323100	560398	2100	110	562388	1079826	17999	16760	1081065