Теоритические аспекты развития аудита

3. Вводятся  элементы саморегулирования сферы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в частности, создание профессиональных некоммерческих общественных объединений.

4. Введено  понятие Консультативного органа, состоящего из представителей  профессиональных организаций, государственных органов и других организаций.

5. Введено  требование аккредитации профессиональных  организаций бухгалтеров и организаций  по профессиональной сертификации  бухгалтеров.

Cегодня  для предприятий малого и среднего  бизнеса вопрос применения МСФО  рассматривается с позиции мотивации самого предприятия – нужно им это или нет. Тот, для кого это необходимо, давно нашел способы перейти на МСФО, и надо отметить, что новый закон о бухгалтерском учете предусматривает большой круг хозяйствующих субъектов, к которым применение МСФО не обязательно или не обязательно в полном объеме.

Однако  переход на МСФО открывает не только новые возможности для компаний, но и таит в себе значительные трудности.

Проблемные  вопросы перехода на МСФО.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 24.03.98 № 213-1 «О нормативных правовых актах» таким актом является письменный официальный документ установленной формы, принятый на референдуме либо уполномоченным органом или должностным лицом государства, устанавливающий правовые нормы, изменяющий, прекращающий или приостанавливающий их действие, а законодательством – совокупность нормативных правовых актов, принятых в установленном порядке. В связи с этим МСФО не могут признаваться нормативными правовыми актами в системе законодательства Республики Казахстан. Помимо этого, существует ряд проблем, которые еще предстоит решить – отсутствие согласованности МСФО с другими отраслями законодательства, существенное отставание по времени публикации изменений международных стандартов, нехватка квалифицированных кадров и слабая отлаженность национальной системы профессиональной сертификации.

Несогласованность другого законодательства с МСФО.

Действующее налоговое законодательство не всегда позволяет переложить данные бухгалтерского учета для их применения в налоговых целях. Эту проблему призван урегулировать новый Налоговый кодекс Республики Казахстан. Примерами «проблемных» моментов являются переоценка и обесценение активов, их классификация в качестве того или иного актива, учет в функциональной валюте и полезного срока использования. Анализ положений Налогового кодекса в сопоставлении с МСФО выявляет конфликтные ситуации, возникновение которых неизбежно при проведении налоговых проверок.

Прежде  всего подобные ситуации обусловлены были следующими обстоятельствами:

• в  ряде случаев МСФО предполагает разные или альтернативные подходы к  объектам учета и требует применения профессионального суждения;

• при  учете актива МСФО не принимает во внимание право собственности на данный актив, а основывается на передаче существенной доли рисков и вознаграждения, связанных с данным активом;

• МСФО подвержены частым изменениям, вносимым IASB, что может нивелировать все  попытки приведения налогового законодательства в соответствие с МСФО по состоянию  на определенную дату.

Запаздывание  официальной публикации изменений.

Еще одной  проблемой перехода на МСФО является существенная разница во времени  между принятием изменений МСФО и их официальной публикацией  в Республике. Это создает массу  неудобств при подготовке отчетности, так как в соответствии с требованием МСФО необходимо раскрытие информации о влиянии на финансовую отчетность вводимых в будущем изменений в стандартах, вновь вводимых стандартов, а также принятых и вводимых в действие ПКИ, выпущенных Комитетом по интерпретациям.

Нехватка  кадров была одной из важнейших проблем, связанных с МСФО, по-прежнему является отсутствие достаточного количества квалифицированных  кадров. Причем речь идет не только о  подготовке отчетности, но и о понимании  и ее использовании. Палатой аудиторов Казахстана в 2001 году после многочисленных и длительных переговоров было принято решение о разработке уникальной программы сертификации бухгалтеров и аудиторов. Она должна была помочь в переходе с бывших советских финансовых актов к международным нормам и дать возможность людям повышать свой профессиональный уровень. Позднее к Казахстану подключились страны Центральной Азии, Россия, Украина, а затем и другие страны СНГ. В итоге в 2001 году был создан Евразийский совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (АССАА), который занимается разработкой экзаменационных программ для необходимых во всех отраслях специалистов в области бухгалтерского учета, управления финансами, экономики и аудита. Методика разрабатывалась при участии международных экспертов ведущих финансовых институтов и учреждений со всего мира. В 2005 году она была признана Международной федерацией сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (IFАС). Сертификацию по упомянутой программе только за 5 лет прошли более 7 тыс. человек. И лидером здесь является Казахстан, где сертифицировано уже более 3 тыс. специалистов.

Наряду  с широкомасштабной сертификацией CIPА в Казахстане уже несколько  лет существует программа по изучению и сдаче соответствующего экзамена по МСФО DipIFR ACCA и начала развиваться такая же программа другого британского института – DipIFR IPFM.

Предстоящая работа по внедрению  МСФО.

Законодательно  установленный переход на МСФО невозможно обеспечить без мониторинга соблюдения требований законодательства о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности Республики Казахстан. Для реализации данной задачи Минфином ведется работа по созданию Депозитария финансовой отчетности для организаций публичного интереса на примере Палаты компаний Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. Депозитарий позволит проводить мониторинг перехода организаций на МСФО, пользователям финансовой отчетности – получить необходимую информацию, а также будет способствовать повышению качества и достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Постановлением  правительства РК от 29.08.07 № 760 утвержден  План мероприятий по обеспечению  перехода всех юридических лиц на МСФО на 2007–2009 годы, которым также  предусмотрены мероприятия по выявлению  организаций, обязанных перейти на МСФО и не перешедших. Кроме того, Министерство продолжает совместную работу с Акимами областей и городов Астаны и Алма-Аты по проведению анализа состояния перехода на МСФО подведомственными организациями. Данный анализ проводится на ежеквартальной основе, а его итоги представляются в Правительство РК.

В целях  информационного обеспечения за счет выделенных средств из республиканского бюджета предполагается создать  раздел по МСФО на сайте Минфина  Казахстана, рассматривающий актуальные вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту, практические аспекты перехода на МСФО и МСА, а также предоставляющий на доступном для пользователей языке информацию с международных сайтов Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерации бухгалтеров и многих других международных организаций.

Важно отметить, что переход Казахстана на международные стандарты требует  изучения и, следовательно, заимствования  положительной мировой практики, в связи с чем планируется  продолжить активное участие в международном развитии системы бухгалтерского учета и аудита.

Закон Республики Казахстана «Об аудиторской  деятельности» в редакции от 5 мая 2006 года установила, что аудит в  Казахстане осуществляется в соответствии с Международными Стандартами Аудита, не противоречащими законодательству страны от ко Комитета по Международной Аудиторской Практике при Международной Федерации Бухгалтеров. Этим правом в полной мере обладает профессиональная аудиторская организация – Палата Аудиторов Республики Казахстан, являющийся действительным членом Международной Федерации Бухгалтеров.

Впервые издание Международных Стандартов Аудита в Казахстане было осуществлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан  в 2001 году. Подготовкой к изданию  руководил президент Палаты аудиторов, кандидат экономических наук Кошкимбаев С.Х. Первое издание сыграло большую роль, послужившее развитию и совершенствованию аудиторской профессии, позволив ей руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления высококачественных услуг в интересах общества. В то же время, отсутствие требования обязательности их использования приводило к разночтениям, произвольному толкованию ряда принципов и положений, недопонимания в бизнес-кругах.

Законодательное закрепление необходимости осуществления  аудита по международным стандартам, предусматривающим как проведение аудиторских процедур, так и системный контроль над их качеством, позволить обеспечить работу по единым обязательствам для всех правилам и послужат дальнейшей интеграции в мировое аудиторское сообщество.

Существуют  некоторые проблемы применения МСА. В  частности, не лучше обстоят дела и с обеспечением юридической защиты результатов работы аудиторов РК, учитывая, что использование МСА неразрывно связано с объектом их применения - системой учета по МСФО, а с 1 января 2008 года - и НСФО.

В практической деятельности аудиторских компаний - резидентов РК применяются три  документа, регламентирующих правила  и процедуры проведения аудита и  сопутствующих услуг, имеющих различный  юридический статус, это:

• Казахстанские  стандарты по аудиту, принятые на конференции  Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года.

• Международные  стандарты аудита, применяемые, в  основном, аудиторскими компаниями с  иностранным участием, т. н. «четверкой».

• Положения (стандарты) по аудиту, утвержденные МФ РК, зарегистрированные в установленном порядке в 1999 году и используемые отдельными компаниями.

Первый  Закон РК «Об аудиторской деятельности», принятый 18 октября 1993 года за № 2446, вообще не упоминал о нормативных актах, на основании которых должен был осуществляться аудит финансовой отчетности в РК. Поэтому в июле 1995 года конференция Палаты аудиторов РК приняла 12 стандартов по проведению аудита, которые были разработаны на основе МСА и используются многими компаниями до настоящего времени.

Однако  эти стандарты не прошли процедуру  утверждения и регистрации, т. к. только Закон РК «Об аудиторской  деятельности» № 304-1, принятый 20 ноября 1998 года, впервые устанавливал, что  стандарты аудита должны иметь статус нормативных документов и проверки должны проводиться в соответствии с их нормами. Процедура придания такого статуса, согласно пункту 2 статьи 16 этого закона, должна была быть следующей:

«Стандарты  аудита принимаются на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом».

И только в апреле-июне 1999 года МФ РК разработал, утвердил и зарегистрировал 12 положений (стандартов), устанавливающих основные правила проведения аудита, которые  были признаны нормативными актами и  включены в состав законодательства РК об аудите, несмотря на то что эти положения не были приняты на конференции Палаты аудиторов.

Однако  этот вопрос рассматривался на заседании  Конституционного совета РК, и постановлением КС РК № 10/2 от 16 ноября 1998 года было определено:

«Во всей процедуре разработки, принятия и  утверждения стандартов аудита решающей стадией является утверждение, которое  принадлежит уполномоченному государственному органу».

В мае 2006 года в Закон РК «Об аудиторской  деятельности» вносятся изменения, которые упоминают об МСА и, так же как и для МСФО, декларативно устанавливают:

«Аудит  осуществляется в соответствии с  настоящим законом и международными стандартами аудита (далее - стандарты  аудита), не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров».

То есть повторяется ситуация с МСФО, т. к. МСА также не имеют статуса  нормативного правового акта и не являются частью законодательства РК.

В то время  как нормы статьи 2 Закона РК «Об  аудиторской деятельности» однозначно требуют придания стандартам аудита статуса нормативных актов РК, статья 18 Закона РК «Об аудиторской деятельности», предупреждает:

«В случае несоответствия аудиторского отчета законодательству РК или фактическим данным такой  отчет признается недействительным по решению суда».

Поэтому казахстанские стандарты по аудиту и МСА могут быть использованы только в качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных документов, регламентирующих порядок проведения аудита с целью подтверждения финансовой отчетности компаний.

Соответственно, все аудиторские заключения и отчеты, выполненные аудиторскими компаниями - резидентами РК и оформленные в соответствии с положениями КСА или МСА, начиная с 1999 года не имеют юридической силы и могут быть признаны недействительными в любой момент срока исковой давности.