Теоритические аспекты развития аудита

- Выписки  банка по движению денежных  средств по расчетному счету с приложенными первичными документами

- Приходные  кассовые ордера на приход  денежной наличности в кассу  предприятия в оплату счетов  за отгруженную продукцию, реализацию  основных средств, материальных  ценностей, нематериальных активов 

- Расходный кассовый ордер

- Ведомости  учета средств, поступивших по  предварительной оплате

- Ведомости  учета выданных на поставку  продукции (выполнение работ и  услуг) авансов, средств по  оплате продукции, принятой от  заказчиков по частичной готовности

- Ведомости учета реализованной готовой продукции, произведенной филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, не имеющими признаков юридического лица

- Ведомость  учета задолженности, относящейся  к реализации готовой продукции

- Акт  на выбытие основных средств 

- Приходный  ордер 

- Акт  (накладная) приема-передачи (внутреннего  перемещения) основных средств 

- Акции,  облигации и другие ценные  бумаги и первичные документы,  подтверждающие стоимость долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений

- Учетные  регистры по формированию затрат  на себестоимость продукции (работ,  услуг)

- Бухгалтерский  баланс

- Акт проверки (решения) налоговой инспекции

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета.

Ознакомление  с системой бухгалтерского и налогового учета включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих  сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- критические  области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных  областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации  системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями тест «Оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

При определении  внутрихозяйственного риска было установлено  следующее: предприятие не имеет  рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля.

 В  ходе планирования аудита в  области налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом  «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета:

- формирование себестоимости, оценка запасов;

- амортизация основных средств;

- доходы  от долевого участия в деятельности  других организаций;

- доход  в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

- расходы,  которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному  виду деятельности;

- представительские,  рекламные расходы и расходы  на командировку сверх норм.

     Проанализировав полученные данные, аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль будет  производиться в комплексе аудиторских  процедур, представленных в Программе  аудиторской проверки налога на прибыль  и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3 Внутренний и внешний  аудит

С точки  зрения классификационных признаков  различают внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской  фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным  образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Внутренний  аудит — неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия.

Характеристику  особенностей внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1.

Таблица 1

Характеристика  особенностей внутреннего  и внешнего аудита

Считается, что в начале появилось понятие  внутреннего контроля, затем дифференцируясь со временем появилось понятие внутреннего аудита уже более расширенными функциями, удовлетворяя потребности предприятий и разрешая возникшие современные проблемы.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое  и появилось в лексиконе еще  в начале XVIII века, в последующем эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу ХХ века превращается в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками – риск-менеджментом.

Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна – это  операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система – это система контроля, которая пронизывает операционную (организационную) систему. В общем виде она состоит из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

Внутренний  контроль есть процесс, который направлен  на достижение целей предприятия и является результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить  цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки  зрения его бухгалтерского понимания  звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуру по обеспечению сохранности  активов компании и надежности бухгалтерских  записей.

Важно отметить, что целью хозяйствующего субъекта должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит.

Внутренний  аудит есть функция независимой  оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации  и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что  существующая система контроля надежна  и эффективна.

Целью внутреннего аудита является экспертная оценка соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего  контроля, осуществляемого всеми  структурными подразделениями и  заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников.

Внутренний  аудит представляет собой процесс  уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Он направлен на установление степени достоверности финансовых отчетов, эффективности и целесообразности системы управления на всех иерархических уровнях и других систем хозяйственного механизма экономического субъекта. Этим обуславливает необходимость определения предмета внутреннего аудита, т.е. того, что подлежит изучению в процессе контрольно-аудиторской деятельности.

Информационной  базой внутреннего аудита является система бухгалтерского учета. Предметом  же бухгалтерского учета являются факты хозяйственной деятельности, отраженные на счетах бухгалтерского учета после их регистрации и подтверждающие наличие и движение имущества организации, а также ее обязательств.

Следовательно, предметом внутреннего аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства (в производстве, распределении, обмене и потреблении).