Теоритические аспекты развития аудита

Автор: Пользователь скрыл имя, 02 Декабря 2011 в 12:23, дипломная работа

Краткое описание

Собственники и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Актуальность темы, цель, задачи, объект, предмет, теоретическая значимость, структура

Оглавление

Введение.
1. Теоретические аспекты развития аудита в современных условиях
1.1 Причины появления аудита
1.2 Понятие и сущность аудита
1.3 Организация аудита в РК
1.4 Зарубежный опыт организации аудита
2. Методологические принципы организации аудита
2.1 Внедрение МСФО и МСА в РК
2.2 Основные принципы аудита
2.3 Методология проведения аудита
3. Правовое регулирование проведения аудиторской проверки
3.1 Проведения аудиторской проверки
3.2 Процедура планирования аудита
3.3 Внутренний и внешний аудит
3.4 Налоговый аудит

Скачать в ZIP (230.52 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

2 Теоретические аспекты развития аудита в современных условиях.doc

— 603.50 Кб (Скачать)

Другой  способ исправления ошибок в учетных  регистрах называется дополнительной проводкой. Этот способ исправления ошибки применяется независимо от времени ее обнаружения - до или после составления баланса - во всех случаях, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но сумма операции приуменьшена. Такая проводка записывается по счетам синтетического и аналитического учета на общих основаниях с другими проводками.

Третий  способ исправления ошибок называется "красное сторно". Способ красного сторно основан на применении в бухгалтерском учете отрицательных чисел и заключается он в следующем.

Если  при проверке записей в учетных регистрах будет обнаружена ошибка в корреспонденции счетов, допущенная как в самой проводке, так и в записях на счетах, то составляется новая проводка, в которой красными чернилами полностью повторяется текст ранее составленной ошибочной проводки. Эта проводка на общих основаниях с другими записывается в регистрах синтетического и аналитического учета, причем все записи в регистрах, как и в проводке, делаются только красными чернилами. Затем составляется обычными чернилами новая проводка, но уже с правильной корреспонденцией счетов. Эта проводка, как и в других случаях, записывается в соответствующие регистры синтетического и аналитического учета.

При подсчете оборотов в  регистрах синтетического и аналитического учета все суммы, написанные красными чернилами, не складываются, а наоборот, вычитаются.

Таким образом, числа, написанные красными чернилами, считаются подлежащими вычитанию. Так как они повторяют ранее  написанные положительные числа, то тем самым достигается их исключение из общего итога оборотов, что и погашает неправильную запись. Записи, сделанные на основании последней - правильной проводки, покажут действительную величину оборотов, подлежащих отражению на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Правовое регулирование проведения аудиторской проверки

3.1 Проведения аудиторской проверки

     Аудиторская деятельность должна быть организована в соответствии с документами, относящимися к двум основным группам: государственные  законодательные акты; аудиторские стандарты.

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие  между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в  процессе осуществления аудиторской  деятельности в Республике Казахстан.

Закон об аудиторской деятельности состоит из шести глав, которые включают в себя 25 статей.

Глава 1 посвящена сущности аудита, его видов; раскрываются понятия "аудиторская деятельность", под которой понимается предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита; определены основные принципы аудиторской деятельности: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность.

В главе 2 раскрываются понятия "аудитор", "аудиторская организация"; дается характеристика Палате аудиторов и ее полномочиям.

Палата  аудиторов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой  и самофинансируемой организацией.

Палата  аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов.

Глава 3 посвящена изложению условий и порядка аттестации аудиторов.

Квалификационная  комиссия по аттестации аудиторов образуется на Республиканской конференции  палат аудиторов, являющихся ее учредителями. В состав Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов входят по одному представителю от каждой палаты аудиторов.

Квалификационная  комиссия по аттестации аудиторов действует  на основе Положения о ней, утверждаемого  на Республиканской конференции  палат аудиторов. Финансирование, материально-техническое обеспечение деятельности Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов осуществляются ее учредителями.

В главе 4 излагается порядок осуществления аудиторской деятельности.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

По результатам  проведенного аудита составляется аудиторское  заключение, которое должно соответствовать  стандартам аудита.

Стандарты аудита принимаются на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.

В главе 5 излагаются права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Глава 6 освещает права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта.

В Законе об аудиторской деятельности указаны  субъекты аудита - аудиторы и аудиторские  организации.

     Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство  о присвоении квалификации "аудитор". Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские  организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторам запрещается заниматься другими  видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности.

     Аудиторские услуги могут предоставляться в виде аудиторских проверок, экспертиз, консультаций по вопросам соответствия законам и иным нормативным актам финансовой отчетности и достоверности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, права, банковского и страхового дел, экологии, правильной организации производства, маркетинга, проведению анализа и прогнозирования финансового состояния с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики, по договорам на платной основе.

     Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления  аудиторской деятельности в любой  организационно-правовой форме, за исключением  акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.

Основной  целью аудиторских организаций  является обеспечение предприятий, их партнеров объективной информацией  о финансовом состоянии обслуживающих  предприятий и достоверности финансовой отчетности, соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законам и нормативным актам, действующим в Республике Казахстан, выражение в письменной официальной форме научно обоснованного, независимого мнения о конечных результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период. В соответствии с целями своей деятельности аудиторские организации осуществляют проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности различных государственных, коллективных, индивидуальных, совместных, арендных и других предприятий, их объединений по заказам на договорных платных началах.

К важнейшим  задачам (функциям) аудиторских организаций  относятся также:

 
- 		проведение  экспертизы хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятий;
- разработка  рекомендаций по улучшению работы хозяйствующих  субъектов;
- прогнозирование результатов хозяйственной деятельности предприятий и оценка перспектив их развития;
- научное, методическое, информационное обеспечение деятельности предприятий путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методики учета и анализа, организации сбора и передачи нормативной документации;
-  оказание консультационно-информационных услуг высококвалифицированными специалистами по организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;

- разработка и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля;

  организация подготовки и повышения квалификации работников учета, управления, планирования и других категорий путем проведения краткосрочных курсов, конференций, семинаров и иных подобных мероприятий по различным проблемам рыночной экономики;
-  осуществление издательской деятельности по работам, отражающим передовой и отечественный опыт, и обеспечение нормативной документацией, методическими разработками и другой печатной продукцией клиентов.
 

Являясь юридическим лицом, аудиторская  организация осуществляет свою хозяйственную  деятельность на принципах коммерческого расчета. По согласованию с заказчиком (клиентом) определяются виды и объемы работ (услуг) организации и размеры вознаграждения за выполненные работы, взаимные обязанности и ответственности сторон.

Аудиторская организация самостоятельно распоряжается принадлежащими ей средствами и имуществом, ведет бухгалтерский учет, составляет финансовую отчетность, принимает на работу необходимое количество сотрудников и привлекает в случае надобности на договорной основе специалистов для выполнения стоящих перед ней задач.

Возглавляет работу аудиторской организации  директор, который нанимает и увольняет  работников аудиторской организации, утверждает планы работ, совершает  юридические и фактические действия, необходимые для достижения целей  аудиторской организации (в соответствии с ее уставом), издает организационно-распорядительные документы, представляет интересы аудиторской организации в органах управления.  
При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:

 
- 		аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
- аудиторам и  аудиторским организациям, оказавшим в течение последних двух лет услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности;
- аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителями, супругами, братьями, сестрами, родителями и детьми супругов), руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более 10 % уставного капитала аудируемого субъекта;
- аудиторам из числа  работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы.
 

Если  после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской  проверки возникли или стали известны обстоятельства, указанные выше, договор  подлежит расторжению.  
В случае умышленного сокрытия аудитором (аудиторской организацией) от хозяйствующего субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счет аудитора (аудиторской организации) все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с аудитором (аудиторской организацией). Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

В соответствии со статьей 17 Закона Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" аудиторы и аудиторские организации  вправе:

самостоятельно  определять методы проведения аудита;

-   получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;

-   привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля за исключением лиц, являющимися близкими родственниками или свойственниками руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекте;

-   отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского заключения в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.

-Не  допускается незаконное вмешательство  государственных органов, 

аудируемых  субъектов и любых третьих  лиц в деятельность аудиторов  и аудиторских организаций.

В соответствии со статьей 18 Закона Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" аудиторы и аудиторские организации обязаны:

-  сообщать о невозможности проведения аудита вследствие обстоятельств, указанных выше;

-  обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;

-  сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;

-  соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом, тайны.

Выполнение  требований аудируемого субъекта, вытекающих из обязательств по договору, для аудиторов  и аудиторских организаций обязательно.

Ответственность аудиторы и аудиторские организации несут за нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 
       Аудиторы и аудиторские организации несут ответственность за квалифицированное и качественное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и договором. Материальная ответственность аудиторов и аудиторских фирм в связи с причинением ущерба заказчику в результате недоброкачественного проведения аудита предусматривается в договоре. Размер взыскания штрафов за нанесение материального ущерба предприятию или государству в результате небрежности или неправомерных действий аудитора или аудиторской фирмы в Законе об аудиторской деятельности не определен. 
За нарушение требований законодательства Республики Казахстан при осуществлении аудиторской деятельности аудитор может быть лишен квалификационного свидетельства и лицензии, а аудиторская организация - лицензии.

Как хозяйствующие  субъекты, аудиторы и аудиторские  организации ведут учет и представляют статистическую и финансовую отчетность о своей деятельности налоговым и статистическим органам по месту их нахождения в соответствии с действующим законодательством.

Права, обязанности и ответственность  аудируемого субъекта

Аудируемый субъект вправе:

-   получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;

-  знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской организации;

-  получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;

-  отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора.

Аудируемый  субъект обязан:

-   создавать условия аудитору или аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

-  не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторской организации с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

-  направлять по требованию аудитора или аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.

-  выполнение требований аудитора или аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого субъекта обязательно.

       Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору или аудиторской организации для проведения аудита.

Руководитель  юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита либо препятствующий его проведению, несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Проведение  аудита не освобождает аудируемого  субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан. 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.2 Процедура планирования  аудита

     Цель  аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается  путем решения в ходе аудита следующих  основополагающих задач по проверке:

- соблюдения  действующего законодательства  в части формирования налогооблагаемой  прибыли и расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль; 

- правильности  оформления первичных документов, на основании которых начисляется  налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

- ведения  в установленном порядке учета  доходов (расходов) и объектов  налогообложения;

- правильности  формирования налоговой базы, отсутствие  неправомерно исключенных статей;

- правильности  расчета сумм, подлежащих уплате  в бюджет;

- правильности  отражения задолженности перед  бюджетом по налогу на прибыль  в учете и отчетности;

- наличия  представления в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговых деклараций, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль;

- полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

     Нормативной и информационной базой аудиторской  проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль, являются законодательные и нормативные акты, первичные документы, приказ об учетной политике, налоговые декларации по расчету налога на прибыль, данные налогового и бухгалтерского учета. Состав основных документов бухгалтерского учета и отчетности по оформлению расчетов по налогу на прибыль:

Приказ  предприятия об учетной политике для целей налогообложения на отчетный год

Форма бухгалтерского отчета № 2 "Отчет  о прибылях и убытках"

- Главная  книга или оборотный баланс

- Регистры  аналитического и синтетического учета

- Первичные  документы на отпуск готовой  продукции со складов (расходные  накладные склада готовой продукции,  товарно-транспортные накладные  на перевозку грузов автомобильным  транспортом)

Информация о работе Теоритические аспекты развития аудита