Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту створення та використання резерву сумнівних боргів на підприємствах харчової промисловості

такими методами: 
   1)  на основі класифікації дебіторської заборгованості; 
   2)  виходячи із платоспроможності окремих дебіторів; 
   3)   за  питомою вагою безнадійних боргів у чистому доході  від 
реалізації  продукції, товарів, робіт, послуг на умовах  наступної 
оплати. 
            Визначена  на  основі класифікації дебіторської  заборгованості 
величина  сумнівних  боргів  на  дату  Балансу  становить  залишок 
резерву сумнівних боргів на ту саму дату. 
   Залишок  резерву сумнівних боргів на дату Балансу не може  бути 
більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату. 
                     Під   час   перевірки   слід  брати  до   уваги,   що   частина 
довгострокової дебіторської заборгованості, яку потрібно  погасити 
протягом дванадцяти місяців із дати Балансу, відображається на  ту 
саму дату у складі поточної дебіторської заборгованості. 
                     Перевіряючи правильність оцінки дебіторської заборгованості, аудитору необхідно проконтролювати, чи правильно вона була оцінена відповідно до встановленої облікової політики. Так, у валюту балансу дебіторська заборгованість має входити за чистою реалізаційною вартістю, тобто за мінусом безнадійних та сумнівних боргів. 
                   При цьому слід проконтролювати правильність застосування методики списання безнадійних боргів і створення резерву сумнівних боргів, передбаченої положенням бухгалтерського обліку № 10 “Дебітори”, з метою правильної оцінки дебіторської заборгованості. Аудитор повинен впевнитися у додержанні принципу обережності, який означає, що підприємство не повинно завищувати доходи і занижувати затрати. Тому важливим аспектом контролю є списання безнадійних боргів, як таких по яких існує впевненість у неповернені їх боржником або за яким минув строк позовної давності. Аудитор повинен з’ясувати, як виявляються такі борги, та причини їх виникнення, а також проконтролювати їх списання на інші операційні витрати звітного періоду бухгалтерським записом: 
Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” або Дт 38 “Резерв сумнівних боргів” Кт 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” 
                Що стосується сумнівних боргів (поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником) то на них потрібно створювати резерв. Відповідно до ПБО 10 “Дебітори” величина резерву сумнівних боргів визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості. 
                   Така класифікація передбачає групування дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи, який зростає із збільшенням строків простроченності дебіторської заборгованості. Аудитору важливо перевірити, як було проведено розрахунок цього коефіцієнта і визначено суму резерву. 
                    Коефіцієнт сумнівності встановлюється самим підприємством виходячи з наявного досвіду непогашення дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. 
                     Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості

                      Особливу увагу слід приділити контролю розкриття інформації у примітках до фінансової звітності. 
А саме: 
- Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості: 
- склад і сума статті “Балансу” “Інша поточна дебіторська заборгованість”. 
- Метод визначення резерву сумнівних боргів; 
- Сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення. 
                          Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

             Аудиторські послуги у вигляді консультацій можуть надаватись усно або письмово з оформленням довідки та інших офіційних документів. Аудиторські послуги у вигляді експертиз оформляються експертним висновком або актом.

              За результатами проведеної аудиторської перевірки аудитор повинен скласти аудиторський звіт і аудиторський висновок.

              Аудиторський звіт — це ширший за своїм змістом документ, що складається відповідно до угоди аудитора і замовника. Його складають тільки для замовника, тоді як аудиторський висновок надається широкому колу користувачів.

             Аудиторський звіт адресується  замовнику із зазначенням дати  складання, підписується керівником  аудиторської фірми (або особою, уповноваженою керівником) і аудитором, що проводив перевірку, завіряється печаткою аудиторської фірми. Кожна сторінка аудиторського звіту підписується аудитором, який здійснював перевірку, і завіряється його особистою печаткою. 
             Аудиторський звіт підписується аудитором і керівником аудиторської фірми, що здійснював перевірку (або особою, уповноваженою керівником). Зазначається дата аудиторського звіту.

                Аудиторський висновок аудитора  іноземної держави при офіційному  його поданні установі, організації або господарюючому суб'єкту України підлягає підтвердженню аудитором України, якщо інше не встановлено міжнародним договором.

                Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації – робочої та підсумкової. Аудитор зобов'язаний вести документацію зі справ, які стосуються прийнятих рішень по результатах проведеної аудиторської перевірки і які в свою чергу будуть покладені в основу аудиторського висновку.

              Аудиторський звіт

          Звіт аудитора виконавчому органу 

               ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.».

1. Мною проведений  аудит обліку створення та використання резерву сумнівних боргів на ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» на 2010 рік.

2. При плануванні  і проведенні аудиту обліку створення і використання резерву сумнівних боргів мною розглянутий стан внутрішнього контролю в ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.».

3. Я розглянула стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про вірогідність відображення в бухгалтерській звітності виробничих запасів. Пророблена в процесі аудита робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» з метою виявлення всіх можливих недоліків.

4.У процесі  аудита мною не були виявлені  ніякі факти, з яких можна  було б зробити висновок про  невідповідність системи внутрішнього  контролю ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» масштабам і характеру його діяльності.

5. Моя думка  про вірогідність відображення  в бухгалтерській звітності оплати  праці приведено в наступній  частині Аудиторського висновку. Мною не були виявлені ніякі  серйозні порушення встановленого  порядку ведення бухгалтерського обліку, що могли б істотно вплинути на вірогідність даних по оплаті праці, відбитих у бухгалтерській звітності.

6. При проведенні  аудиту створення та використання резерву сумнівних боргів, зазначеної в параграфі 1, мною розглянуте дотримання в ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» застосовного законодавства України при здійсненні фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання застосовного законодавства України при здійсненні фінансово-господарських операцій несе виконавчий орган ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.».

7. Я перевірила відповідність ряду зроблених ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» фінансово-господарських операцій застосовному законодавству винятково для того, щоб одержати достатню впевненість у тім, що відбита в бухгалтерській звітності інформація про створення та використання резерву сумнівних боргів не містить істотних перекручувань. Однак ціль проведеного мною аудиту створення та використання резерву сумнівних боргів не полягала в тому, щоб виразити думку про повну відповідність діяльності ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» законодавству. Тому таку думка я не висловлюю.

8. Результати  проведеної мною перевірки показують,  що проведені фінансово-господарські  операції здійснювалися ТОВ «ВІК  – Р. С. Ф.», у всіх істотних  відносинах, відповідно до зазначеного  в попередньому параграфі дійсної частини законодавством. 
 
 
 
 
 
 

Аудиторський  висновок

Аудиторський  висновок незалежної аудиторської фірми «Право-Аудит»

по результатам  ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.»

Керівництву ТОВ  «ВІК – Р. С. Ф.» 

           Ми провели аудиторську перевірку обліку створення та використання резерву сумнівних боргів на ТОВ «ВІК – Р. С. Ф.» станом на 31 грудня 2010 р., яка є невід'ємною частиною аудиторського висновку. За правильність і достовірність підготовки відомості обліку несе відповідальність персонал підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку про відомість обліку, який ґрунтується на результатах нашої перевірки.

          Перевірка проводилася відповідно до Міжнародних аудиторських стандартів (або національних нормативів аудиту). За цими стандартами ми повинні планувати і проводити аудиторську перевірку з метою отримання достатнього рівня впевненості в тому, що в обліку немає суттєвих перекручень. Аудиторська перевірка включає вивчення (шляхом тестування) доказів, які підтверджують показники обліку, а також оцінку принципів бухгалтерського обліку і суттєвих оцінок, зроблених співробітниками підприємства, оцінку загального уявлення про рахунки дебіторів та кредиторів. На нашу думку, проведена перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

 На нашу  думку, надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів та пасивів суб'єкта перевірки. Господарсько-фінансова діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

Голова правління  ЗАТ «Право-Аудит» 

Дмитренко Григорій Вікторович

_________________________________

08.09.2010

ЗАТ «Право-Аудит» ліцензія АПУ № 3034 від

26.09.02 Україна  61204, пр. Перемоги, 66-б, кв. 207

тел. 36-47-46

ЄДРПОУ 31644117;    Р/Р №2600023450

АКБ «Приват-банк»;    МФО 325698

Дмитренко Г. В. 

3.2. Державний контроль  та відповідальність  за недотримання  чинного законодавства  України з створення  та використання  резерву сумнівних  боргів.

                  Контроль означає перевірку або спостереження з метою перевірки. Цей термін можна трактувати як спостереження, нагляд, перевірку з метою протидії чомусь небажаному.

                  У загальному з погляду суспільних процесів слід розрізняти такі види контролю:

- контроль як функція відношень у соціальному управлінні – це система спостереження і перевірки процесу функціонування відповідного об'єкта в соціальній сфері суспільства з метою встановлення його відхилень від заданих параметрів;

- як функція відношень у політичному керівництві є засобом розширення демократії в умовах багатопартійного суспільства. Основна мета контролю – перевірка виконання правлячою партією своїх програмних установок і передвиборних платформ щодо прискорення соціально-економічного розвитку країни для зростання добробуту народу;

  - контроль як функція відношень у народній демократії – засіб самоврядування народу, що здійснюється самим народом і для народу;

- контроль як функція відношень в управлінні продуктивними силами і виробничими процесами або, інакше кажучи, економічний контроль доцільно розглядати як систему контрольних заходів, спрямованих на раціональне господарювання підприємств з різних форм власності в ринкових умовах.

                Окремим об'єктом дослідження поняття «контроль» як категорії є економічний контроль, який ототожнює собою певні відносини з приводу контролю в економічному житті. Економічний контроль – сукупність економічних відносин, які виникають у системі взаємодії та управління продуктивними силами і виробничими процесами. При цьому слід відмітити, що поняття “економічний контроль”, виходячи з багатогранності економічних відносин, не є остаточно визначеним, тому вчені й досі дискутують з цього приводу.

                   Фінансовий контроль здійснюється як на самому підприємстві, так і щодо підприємства з боку держави та недержавних органів контролю, реалізується за допомогою фінансових інститутів, зумовлених товарно-грошовими відносинами. На відміну від інших видів контролю фінансовий контроль - вартісний контроль. Тому він має місце у всіх сферах суспільного відтворення і супроводжує весь процес руху грошових фондів, включаючи і стадію осмислення фінансових результатів.